1ghid Lic Si Aic

  • Published on
    12-Jan-2016

  • View
    216

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

LIC si AIC

Transcript

LOVE

ROMNIA - Ministerul Finanlor Publice

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE CONSTANA

S.A.F. ACTIVITATEA DE METODOLOGIE I ADMINISTRAREA

VENITURILOR STATULUI

SERVICIUL METODOLOGIE ASISTEN PENTRU CONTRIBUABILI

NOUTI N SFERA TVA APLICABILE DIN 01.01.2007

REFERITOARE LA LIVRRILE INTRACOMUNITARE (LIC) I ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE (AIC) DE BUNURI

I. Operaiuni noi, denumite:

Livrri intracomunitare = operaiunile de export efectuate de firmele din Romnia ctre statele membre. Scutirile de TVA pentru livrrile intracomunitare obinuite se acord dac se face dovada c: bunurile au fost transportate dintr-un stat membru (SM) n alt stat membru (SM);

beneficiarul a transmis un cod valabil de TVA din alt SM.

Achiziii intracomunitare = operaiunile de import efectuate de firmele din Romnia cu firme din SM. Locul achiziiei intracomunitare este ntotdeauna n SM n care se ncheie transportul. Pentru achiziiile intracomunitare efectuate de firme din Romnia nregistrate n scopuri de TVA, nu se face plata efectiv a TVA, fiind aplicat taxarea invers evideniat prin jurnalele specifice de TVA i decontul de TVA.

Transport intracomunitar de bunuri = orice transport de bunuri al crui loc de plecare i loc de sosire este situat n dou SM diferite sau al crui loc de plecare i loc de sosire este situat n acelai SM dar, transportul este efectuat n legtur direct cu un transport intracomunitar de bunuri.

Exportul de bunuri = operaiunile de livrare de bunuri care nu se efectueaz n interiorul Comunitii.

Importul de bunuri = operaiunile de intrare n Romnia a bunurilor din teritoriile tere, altele dect cele din Comunitate.

Transfer de bunuri = operaiunile de transfer efectuate de firmele din Romnia ctre SM sau operaiunile de transfer efectuate de firmele din SM ctre Romnia. Transferurile sunt operaiuni similare livrrilor intracomunitare, dar nu presupune derularea unor tranzacii economice.

Non-transfer = operaiunile de plasare a bunurilor n regim vamal suspensiv n Romnia de ctre statele membre.

nu se consider livrri de bunuri i nu se impoziteaz TVA transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active i pasive, ca urmare a operaiunilor de divizare i fuziune, indiferent dac:

este fcut cu plat sau nu;

reprezint aport n natur la capitalul unei firme.

se accept grupul fiscal unic format din persoanele impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, motiv pentru care grupul depune un singur decont consolidat pentru toate operaiunile derulate;

desfiinarea barierelor vamale dintre SM, fapt ce va impune:

aplicarea unor reguli fiscale comune de ctre toi membrii comunitii;

controlul micrii bunurilor ntre SM prin intermediul sistemului electronic VIES (VAT International Exchange Systhem);

se exclud de la operaiuni scutite n interiorul rii, fr drept de deducere a TVA, urmtoarele:

activiti de cercetare-dezvoltare;

comisionul pentru tranzaciile burselor de mrfuri;

veniturile obinute de societile de valori mobiliare pentru administrarea i depozitarea de aciuni, titluri de participare, titluri de creane obligatorii i alte valori mobiliare, cu excepia operaiunilor legate de documentele care atest titlul de proprietate asupra bunurilor;

operaiunile finanate din fonduri nerambursabile acordate de guverne strine i organizaii internaionale;

ngrijirile medicale veterinare.

se includ la operaiuni scutite n interiorul rii, fr drept de deducere TVA:

serviciile publice potale i livrarea de bunuri aferent acestora;

operaiunile de leasing imobiliar, livrarea de bunuri imobile care nu sunt noi i vnzarea de terenuri aferente sau nu cldirilor, sunt considerate operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA dar ncadrate la operaiuni taxabile opional pe baza notificrilor depuse de proprietari;

se includ la operaiuni scutite n interiorul rii, cu drept de deducere a TVA serviciile financiar bancare i de asigurare legate direct de exportul de bunuri;

se elimin prevederile referitoare la exigibilitatea TVA pentru:

garanii de bun execuie pentru lucrrile de construcii-montaj dar rmne valabil pentru contractele n derulare;

livrarea unui bun imobil;

vnzri cu plata n rate.

pentru pli n numele clientului factura de decontare este opional dar pltitorul este considerat comisionar fr contract;

pentru ncasri n numele clientului factura de decontare este obligatorie;

dac operaiunile sunt contractate n valut, baza de impozitare se stabilete n lei utiliznd cursul BNR sau al bncilor comerciale prin care se efectueaz decontrile din data la care intervine exigibilitatea taxei;

dac n perioada fiscal de declarare nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere sau nu au fost primite documentele de justificare a taxei, firmele i pot exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere.

Pentru exercitarea ulterioar a dreptului de deducere, firmele au obligaia s solicite autorizarea exercitrii acestui drept organelor fiscale competente pe baz de cerere scris transmis prin scrisoare recomandat, nsoit de facturi sau alte documente justificative. Dreptul de deducere se exercit prin decontul aferent perioadei fiscale n care a fost primit autorizarea.

taxa deductibil aferent bunurilor de capital se ajusteaz astfel:

pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate;

pe o perioad de 20 de ani, pentru:

* construcia sau achiziia unui bun imobil;

* transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

ajustarea dreptului de deducere aferent bunurilor de capital se face de ctre proprietar, cu excepia bunurilor nchiriate sau date n leasing pentru care ajustarea se realizeaz de ctre utilizator dac investiiile sunt realizate de ctre acesta. Ajustarea se refer la taxa deductibil aferent operaiunilor de achiziie, construire, transformare, modernizare i fabricare a bunurilor de capital.

extinderea operaiunilor supuse msurilor de simplificare la:

vnzarea de cldiri i terenuri;

vnzarea de deeuri i materii prime secundare;

lucrri de construcii/montaj (dup aderare);

bunuri livrate sau servicii prestate de sau ctre persoane aflate n stare de faliment;

material lemnos.

regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici se aplic dac firmele declar c vor realiza sau realizeaz efectiv o cifr de afaceri anual inferioar plafonului de 35.000 . Cifra de afaceri anual este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, a urmtoarelor tipuri de livrri de bunuri i prestri de servicii:

taxabile, dac nu se desfoar de o mic ntreprindere;

scutite cu drept de deducere;

scutite fr drept de deducere:

servicii financiare i bancare;

operaiuni de asigurare i de reasigurare;

operaiuni de arendare, concesionare, nchiriere i leasing de bunuri imobile;

livrare de construcii, a unei pri a acesteia i terenul pe care este construit;

livrarea de terenuri.

n plafonul de scutire nu se includ urmtoarele elemente:

livrrile de active fixe corporale sau necorporale;

livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.

apar noi jurnale de organizare a evidenei fiscale a operaiunilor din sfera TVA:

jurnal de vnzri;

jurnal de cumprri;

registrul non-transferurilor;

registrul bunurilor primite.

apare un nou document de raportare fiscal trimestrial care se ntocmete i se depune cnd au loc tranzaciile: Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri.

se abrog legislaia privind factura fiscal cu regim special i se nlocuiete cu documentul factur, care trebuie s aib un coninut minimal de informaii. Factura se emite pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a luat natere faptul generator al taxei (inclusiv pentru avansuri). Nu este obligatoriu semnarea i tampilarea facturilor.

persoanele nregistrate sunt obligate s comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA:

tuturor furnizorilor, prestatorilor sau clienilor;

furnizorului, de fiecare dat cnd realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri;

reprezentantului fiscal, clienilor i furnizorilor n situaia persoanei impozabile nestabilit n Romnia.

sucursalele sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unei firme stabilit n strintate trebuie nregistrate sub un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA.

Firmele care au sediul activitii n strintate dar sunt stabilite n Romnia n scopuri de TVA prin structuri fr personalitate juridic au obligaia s desemneze o sucursal sau o subunitate care s depun decontul de tax i care va fi responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA ale tuturor subunitilor stabilite n Romnia.

II. Livrri Intracomunitare de bunuri (LIC)Livrarea de bunuri

O livrare de bunuri nseamn transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca i proprietar. Art. 128 (1) - definiia este valabil i pentru livrarea intracomunitar, care n plus trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 128 (9);

Se consider c o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu dar n contul comitentului, n calitate de intermediar ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme - art. 128(2) - structura de comisionar.

Concept conform Directivei a 6-a a UE

Livrarea intracomunitar este o livrare de bunuri TRANSPORTATE dintr-un SM n alt SM de catre furnizor, de catre beneficiar sau de alt persoan care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia.

Scutire pentru livrrile Intracomunitare

Sunt scutite de TVA:

LIC efectuate ctre o persoan care comunic un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt SM, cu excepia:

a) livrrilor efectuate de o ntreprindere mic, acestea fiind scutite fr drept de deducere conf. art. 152. Fac excepie livrrile de mijloace de transport noi, care sunt scutite cu drept de deducere i daca sunt realizate de o mic ntreprindere;

b) livrrilor supuse regimului special al marjei profitului (crora li s-a aplicat un regim special de TVA).

LIC de mijloace de transport noi ctre orice persoan care nu comunic un numar valabil de TVA din alt SM

LIC de bunuri accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil, care nu comunic un cod valabil de TVA din alt SM, cu excepia:

a) livrrilor de bunuri accizabile efectuate de o ntreprindere mic, acestea fiind scutite fr drept de deducere conf. art. 152.

b) livrrilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului (crora li s-a aplicat un regim special de TVA)

LIC prevzute la art. 128(10) - transferul de bunuri.

Persoanele obligate la plata TVA pentru livrrile Intracomunitare

Principiu: NTOTDEAUNA persoana care efectueaz livrarea.

Exceptii:

Sunt scutite de TVA livrrile pentru care exista dovada transportului bunurilor n cellalt stat membru i beneficiarul comunic furnizorului un cod de TVA valabil precedat de codul ISO pentru acest SM.

Dovada transportului se face cu:

contracte, comenzi;

documentele de transport (n cazul transportului efectuat de beneficiar sau n numele su).

O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, care n principiu este obligat la plata taxei pe livrrile IC, va solicita nregistrarea n scopuri de TVA (chiar dac exist o scutire pentru livrrile IC) doar pentru c exist formaliti obligatorii - Declaraie recapitulativ.

Faptul generator i exigibilitatea livrrilor IC

Faptul generator are loc la data livrrii bunurilor

Taxa devine exigibil la:

Data la care se emite o factur (pentru ntreaga valoare) pentru

respectiva livrare (chiar dac livrarea efectiv nu s-a realizat),

dar

Nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare datei la care are loc faptul generator (a se compara cu achiziiile intracomunitare)

Excepie: nu intervine exigibilitate de tax dac livrarea nu a avut loc, dar se emite o factur de avans parial.

Livrrile IC de bunuri scutite de TVA. Obligaii legale:

nscrierea operaiunii n facturi;

nscrierea operaiunii n rubrica adecvat din decontul de TVA;

n factur se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM (Codul ISO);

nscrierea operaiunii n declaraia recapitulativ ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul cruia au loc livrri IC.Exemple:

1. Livrare efectuat de o persoan impozabil ce desfoar numai operaiuni fr drept de deducere:

O persoan impozabil romn, nenregistrat n scopuri de TVA desfsoar numai operaiuni fr drept de deducere, vinde bunuri. Bunurile se transport ctre alt SM.

- Este livrarea efectuat de o persoan impozabila?

Da

- Se ncadreaz livrarea n sfera de aplicare a TVA?

Da, este LIC- Unde este locul livrrii?

n Romnia (locul nceperii transportului)

- Exist scutiri? (atentie, nu este mic ntreprindere)

Da (Art. 141 (2) (g) CF)- fr drept de deducere- Cine este obligat la plata TVA?

N/A (n Romnia exist scutire).2. Livrrile efectuate de o ntreprindere mic:

O ntreprindere mic romn vinde bunuri. Bunurile se transport din Romnia ctre alt SM.

- Este livrarea efectuat de o persoana impozabila?

Da

- Se ncadreaz livrarea n sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC

- Unde este locul livrrii?

n Romnia (locul nceperii transportului)

- Exist scutiri?

Da (art. 152 CF)

Cine este obligat la plata TVA?

N/A (in Romania exista scutire).3. Livrri de bunuri supuse regimului special al marjei profitului:

O persoan impozabil romn obinuit vinde bunuri ce fac obiectul regimului special al marjei profitului (ex. Second hand). Bunurile se transport ctre alt SM.

- Este livrarea efectuat de o persoan impozabil?

Da

- Se ncadreaz livrarea n sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC

- Unde este locul livrrii?

n Romnia (locul nceperii transportului)

- Exist scutiri?

Nu (se datoreaz TVA RO pe marja profitului)

- Cine este obligat la plata TVA?

Persoana impozabil romn.

4. Livrrile IC de bunuri efectuate de o persoan impozabil obisnuit:

O persoan impozabil romn nregistrat n scopuri de TVA vinde bunuri. Bunurile se transport ctre un alt SM.

- Se ncadreaz livrarea n sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC

- Unde este locul livrrii?

n Romnia (locul nceperii transportului)

- Exist scutiri?

Da (dac sunt ndeplinite 2 condiii:

- (1) transportul ctre alt SM i

- (2) codul de TVA al beneficiarului din cell...