Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

  • Published on
    10-Apr-2018

  • View
    221

  • Download
    0

Embed Size (px)

Transcript

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    1/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    NOIUNI INTRODUCTIVE. FISCALITATEA

    Procesul de globalizare nu ar fi fost posibil fr internaionalizarea relaiiloreconomice i mai ales a relaiilor financiare.Printre factori care au determinat dezvoltarea relaiilor internaionale se

    numr:- factori de ordin moral n general, activiti social-economice umanitare- factori impui de legile economice obiective, potrivit crora dezvoltarea

    produciei de bunuri i servicii depinde de lrgimea pieei de desfacere- normele juridice prin care se stabilete cadrul general de desfurarea a

    activitii i relaiilor economice, de exemplu, al schimburilor economice

    internaionale (se discut astzi despre Dreptul comerului internaional,Dreptul comunitar al afacerilor etc.)Pe fondul dezvoltrii sistemului de relaiilor internaionale i, n general al

    internaionalizrii pieelor -a extins continuu i exponenial i studiul finanelor, careastzi reprezint un domeniu deosebit de complex i de actualitate.

    Conceptul de finanele internaionale poate fi definit pornind de la conceptuldefiscalitate, fiscalitate se bazeaz pe dou mari componente:

    - politica fiscal (componenta social) constnd n ansamblul de deciziiprin care se definesc i se determin prelevrile obligatorii

    - dreptul fiscal (componenta juridic) reprezint ansamblul normelor juridice adoptate n scopul reglementrii tuturor activitilor privindcolectarea contribuiilor obligatorii.

    Fiscalitatea poate fi considerat un ru necesar.Fiscalitatea este definit ca fiind acel sistem de constituire a veniturilor

    statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i a taxelor,reglementate prin norme juridice.

    Acest sistem este alctuit din totalitatea: impozitelor, a taxelor, a contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la persoane

    fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.Impozitul reprezint prelevarea fiscal aezat asupra patrimoniului i a

    circulaiei bunurilor i serviciilor. (exist unele asemenea prelevri numite impropriutax, deoarece reprezint tot un impozit, de exemplu, TVA, taxa asupra mijloacelorde transport).

    Taxele sunt sume bneti ncasate de ctre organele de stat, instituii publicesau alte entiti pentru diferite categorii de acte i serviciile prestate solicitanilor.

    1

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    2/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    Contribuiile sociale (numite i cotizaii sociale) reprezint sume colectate nbeneficiul organismelor de securitate social pentru alimentarea fondurilor publicedestinate acoperirii cheltuielilor privind ocrotirea social.

    O fiscalitate excesiv, aplicat pe baza unei politici fiscale nechibzuite, poate

    avea consecine negative:- creterea fiscalitii determin i o cretere a evazionismului- creterea fiscalitii poate accentua o tendin de a gsi ci neortodoxe de

    recuperare a sumelor pltite cu titlu de impozit, de exemplu: creterea preurilor,revendicarea unor salarii mai mari care s compenseze scderea puterii de cumprare

    - creterea fiscalitii pate avea consecine negative asupra competitivitiintreprinderilor economice n sfera relaiilor economice internaionale.

    DREPTUL FINANCIAR I FISCAL CA (NOU) RAMUR DE DREPTDreptul financiar i fiscal este definit ca fiind ansamblul coerent de norme

    juridice elaborate i emise de instituiile UE cu scopul de a se asigura controlulcomunitar asupra fiscaliti naionale a statelor membre (i a celor n curs deaderare, dac este cazul), de a se nfptui politica de armonizare fiscal la nivelultuturor rilor comunitare i de a se implementa mecanismele contencioase legate deaceste aspecte.

    Izvoarele dreptului financiar i fiscal comunitarsunt:1. Conveniile internaionale privind evitarea dublei impuneri sunt de obicei

    convenii bilaterale ncheiate ntre state cu privire n deosebi, la impozitul pevenitul persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice i, mairar, impozitul pe avere. De obicei, asemenea convenii cuprind: definiiicomune (acceptate i agreate de ambele pri), modalitatea de atribuire aveniturilor fiscale, aspecte privind schimbul de informaii ntre administraiilefiscale ale statelor semnatare, reglementri privind nfiinarea unor comisii

    bilaterale nsrcinate cu examinarea i rezolvarea situaiilor aprute.2. Tratatele comunitare mpreuna cu directivele i regulamentele comunitare

    impun condiii i conduite obligatorii pentru statele membre al UniuniiEuropene, precum i celor aflate n curs de aderare. Aceste acte contribuie laarmonizarea legislativ necesar concretizrii construciei europene.Principalele obligaii ce revin statelor se refer la eliminarea taxelor vamalenaionale, precum i a taxelor i a msurilor cu efect echivalent, armonizareaimpozitelor indirecte.Tratatul instituind o Constituie pentru Europa conine reglementri n Partea I

    Titlul VII Finanele Uniunii (art. I-53, art. I-54, art. I-55 i art. I-56), art. III-170,Partea a III-a Titlul VII Prevederi financiare.

    3. Convenia european a drepturilor omului conine reglementri privindasigurarea unui proces echitabil n cadrul cruia o persoan (deci icontribuabilul) s se simt protejat de orice abuzuri (din partea organelor

    2

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    3/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    fiscale). Pe de alt parte, Curtea European a Drepturilor Omului judec,atunci cnd este sesizat, i litigii fiscale.

    Politica fiscal reprezint ansamblul ideilor i a strategiilor transpuse nreglementrile legale consacrate asigurrilor modalitilor celor mai eficiente de

    stabilire i percepere a veniturilor bugetare.Politica fiscal trebuie abordat n strns legtur cu: politica bugetar (pe baza creia se iau deciziile privind amploarea

    cheltuielilor publice i se stabilesc proporiile n care acestea urmeaz sfie acoperite din impozite)

    i tehnica fiscal (care const n stabilirea i aplicarea modalitilor deaezare a impozitelor).

    Politica fiscal trebuie mbinat cu aciuni i activiti de natur economic,social, educaional, militar. Pe de alt parte, prin politica fiscal poate fi

    influenat dinamica (privind creterea sau scderea vitezei sau a ritmului dedezvoltare) anumitor sectoare de activitate.Prin politica fiscal trebuie se identific sursele de venituri prin a cror

    colectare se pun la dispoziia statului sumele necesare acoperirii cheltuielilor publice.

    3

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    4/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR N EUROPA

    Clasificarea impozitelor i a taxelor conform Sistemului European de Conturi

    1995 Prin intermediul Regulamentului nr. 2223 din 1995 (cu modificrileulterioare), Uniunea European a elaborat Sistemul European de Conturi n scopulasigurrii funcionrii eficiente a Uniunii Economice i Monetare.

    I. Impozite i taxe asupra produciei i importurilor:Sunt contribuii obligatorii fr contraprestaie, n bani sau n natur,

    prelevate de ctre autoritile publice sau de ctre instituiile Uniunii Europene. Sedatoreaz pentru producia sau importul de bunuri sau servicii, pentru angajarea

    forei de munc, pentru deinerea n proprietate sau folosirea unui teren, cldire saua unui alt activ utilizat n procesul de producie indiferent dac se realizeaz sau nuprofit.

    Se pot mprii n mai multe categorii:a. impozite i taxe asupra produselor: n cadrul crora distingem:

    - taxe de tip TVA: taxe asupra bunurilor i serviciilor, colectate n etape isuportate integral de ctre consumatorul final

    - impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA: sunt contribuiiobligatorii, colectate de autoritile administraiei publice sau de instituiileUE, pentru bunurile importate sau pentru serviciile furnizate rezidenilor dectre nerezideni; pot fi:

    taxe vamale de import (percepute pe baza unui tarif vamal, atuncicnd bunurile sunt incluse n spaiul economic comunitar)

    alte impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA i a taxelorvamale de import; de exemplu; prelevri pentru produsele agricoleimportate; accize; taxe speciale pentru bunuri importate pe care

    productorii le datoreaz i pentru produsele similare de origineanimal; impozite i taxe asupra unor servicii determinate furnizatentreprinderilor rezidente de ctre uniti nerezidente; impozite i taxegenerale asupra vnzrilor de bunuri i servicii importate; beneficiilentreprinderilor publice care exercit un monopol asupra importuluianumitor bunuri sau servicii (beneficii care sunt transferate statului)

    - impozite i taxe asupra produselor, cu excepia TVA i a impozitelor itaxelor asupra importurilor: sunt impozite i taxe pentru bunurile iserviciile produse n ntreprinderi rezidente, datorate pentru producia,exportul, vnzarea, transferul, nchirierea sau livrarea acestora sau pentruutilizarea acestora n scopul consumului ori pentru formarea capitalului

    propriu; de exemplu: accize i alte taxe de consumaie (fr impozitele i

    taxele asupra importurilor); taxe de timbru percepute pentru vnzarea unor, produse specifice (buturi alcoolice, tutun etc.) i pentru emiterea de

    4

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    5/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    documente legale sau cecuri; impozite asupra tranzaciilor mobiliare(datorate pentru cumprarea sau vnzarea de active financiare sau non-financiare, inclusiv devize); taxele percepute pentru nmatriculareaautoturismelor; impozite i taxe pentru spectacole i divertisment; impozite

    pentru loterii, pariuri i jocuri de noroc (altele dect cele asupra

    ctigurilor); impozite asupra primelor de asigurare; alte taxe pentruservicii determinate (cazare, restaurant, transport, comunicaii, publicitate);impozite generale asupra vnzrilor sau asupra cifrei de afaceri; beneficiilemonopolurilor fiscale care sunt transferate statului (cu excepia celor asupraimporturilor).

    b. alte impozite i taxe asupra produciei sunt toate impozitele i taxele pecare o ntreprindere le suport ca urmare a angajrii sale ntr-o activitate de

    producie, independent de cantitatea sau de valoarea bunurilor produse sau

    vndute. Aceste impozite i taxe pot fi datorate pentru terenurile deinute,mijloacele fixe, pentru mna de lucru angajat n procesul de producie oripentru alte activiti sau tranzacii; de exemplu: impozite pentru deinerean proprietate a unor terenuri, cldiri sau alte construcii utilizate dentreprinderi n procesul de producie; impozite pentru utilizareamijloacelor fixe; impozite i taxe datorate pentru masa total a salariilor

    pltite sau pentru muncitorii angajai; impozite sau taxe pentru tranzaciileinternaionale ncheiate n cadrul procesului de producie (cltorii nstrintate, trimiteri de fonduri n strintate, tranzacii similare cunerezideni); taxe pentru autorizarea de a exercita activiti comerciale sau

    profesionale; taxe i impozite datorate pentru emisiile poluante rezultate dinactivitatea de producie.

    II. Impozite i taxe curente pe venit i pe avere sunt contribuii obligatorii,fr contraprestaie, n bani sau n natur, prelevate periodic de ctre autoritileadministraiei publice i de alte entiti, pentru veniturile sau averea subiecilorimpozabili, precum i anumite impozite i taxe periodice, care nu se aeaz asupravenitului sau averii.

    a. impozit pe venit se datoreaz pentru venituri, profit sau

    ctiguri din capital; se stabilesc n raport de veniturile concretesau prezumate ale persoanelor fizice, familiilor, societilor sauinstituiilor fr scop lucrativ: de exemplu:

    1. impozitul pe veniturile persoanelor fizice sau pe veniturileunei familii

    2. impozitul pe veniturile societilor3. ctigurile din deinerea de active financiare sau non-

    financiare4. impozitele pentru ctigurile obinute la loterii i pariuri

    b. alte impozite i taxe curente de exemplu:1. impozite curente asupra capitalului

    5

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    6/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    2. taxe pentru exercitarea dreptului de vot3. impozite i taxe asupra cheltuielilor efectuate4. taxe achitate la nivelul unei familii pentru autorizarea de a

    deine sau folosi vehicule, brci sau avioane, ori pentruobinerea de permise de port-arm, permis de vntoare

    sau de pescuit5. taxe asupra tranzaciilor internaionale

    III. Impozite i taxe pe capital sunt acele impozite i taxe care se percep nmod neregulat, n raport cu valoarea activelor (sau de valoarea net a acestora)deinute de subiecii impozabili sau n raport cu valoarea activelor transferate ntresubiecii impozabili, ca rezultat al unei succesiuni, donaii sau na altui transfer.

    a. impozite i taxe asupra transferului de capital: impozitele i taxele pesuccesiuni i pe donaii inter vivos, care sunt prelevate asupra

    capitalului beneficiaruluib. prelevri de capital sunt prelevri excepionale asupra valoriiactivelor deinute de subiecii impozabili.

    IV.Contribuii socialea. contribuii sociale efective:

    1. contribuii sociale efective n sarcina angajatorilor includsumele vrsate de angajatori organismelor de securitate social,societilor de asigurare sau fondurilor de pensii care gestioneazsistemele de asigurri sociale, n scopul de a asigura efectuareaunor prestaii sociale n beneficiul angajailor;2. contribuii sociale efective n sarcina angajailor: contribuiisociale obligatorii i contribuii sociale voluntare3. contribuii sociale efective n sarcina lucrtorilor independenii a omerilor: contribuii sociale obligatorii i contribuii socialevoluntare.

    b. contribuii sociale imputate reprezint contrapartida prestaiilorsociale furnizate direct de angajator angajailor, fotilor salariai sau avnzilor-drept ai acestora.

    6

  • 8/8/2019 Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

    7/36

    Drept financiar i fiscal comunitar

    PRINCIPALELE IMPOZITE I TAXE N EUROPA prezentare general

    n cadrul statelor din Uniunea European exist dou mai categorii de sarcinifiscale:A. sarcini fiscale care privesc beneficiile realizateB. sarcini fiscale independente de rezultatele economice realizate.

    A. Sarcinile fiscale care privesc beneficiile realizate (n genere, ne referim laimpozitul pe profit) sunt reglementate n toate statele membre ale UE i impunerealor presupune parcurgerea unei proceduri format din trei etape:

    - determinarea societilor a cror profit este impozabil conform legii i

    localizarea beneficiilor impozabile,- evaluarea bazei de impunere (sau a profitului impozabil),- determinarea impozitului pe profit datorat i stingerea obligaiilorcontribuabilului respectiv.

    B. Sarcinile fiscale independente de rezultatele economice realizate n cadrulacestei categorii trebuie fcut distincie ntre:

    - sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare (devenite obligatoriii pentru Romnie i Bulgaria ncepnd cu 1 ianuarie 2007) i- sarcini fiscale specifice numai anumitor state din UE.

    Principalele sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare sunt:- TVA (considerat singurul impozit european veritabil)- drepturile de nregistrare (drepturile percepute de stat privind aporturile

    aduse la capitalul unei societi)- reinerile la surs asupra plilor efectuate n contul unor beneficiari

    nerezideni- sarcinile aferente salariilor pltite- accizele.

    Principalele sarcini fiscale specifice anumitor state membre UE sunt:- impozitele sau taxele pe activitate (de exemplu, taxa profesional n Frana,

    impozitul comercial din...