DREPT FISCAL COMUNITAR - Ionel Bostan -Profesor universitar – Doctor n Drept Doctor n Economie DREPT FISCAL COMUNITAR Iaşi

  • Published on
    06-Feb-2018

  • View
    212

  • Download
    0

Embed Size (px)

Transcript

  • 1

    Ionel Bostan - Profesor universitar

    Doctor n Drept Doctor n Economie

    DREPT FISCAL COMUNITAR

    Iai

  • 2

    CUPRINS Acronime .......................................................................................................................... 6

    Capitolul 1 Concepte privind dreptul financiar comunitar; izvoarele juridice comunitare (generale i de drept financiar) ...................................................................

    8

    1.1. Repere conceptuale .......................................................................................................... 8

    1.2. Izvoare de drept comunitar ......................................................................................... 8

    1.2.1. Tratatele institutive i modificatoare .................................................................... 9

    1.2.2. Izvoare derivate ...................................................................................................... 11

    1.2.3. Alte izvoare de drept comunitar ......................................................................... 12

    1.3. Metoda comunitii i procedurile UE de adoptare a legislaiei ...................................... 12

    1.4. Cadrul normativ privind elaborarea bugetului general al UE ......................................... 14

    Capitolul 2 Bugetul comunitar ............................................................................................ 15

    2.1. Principii aplicate n stabilirea i executarea bugetului comunitar 15

    2.2. Linii eseniale de management bugetar .......................................................................... 20

    2.2.1. Elemente de baz privind execuia bugetar ......................................................... 20

    2.2.2. Regulile i metodele contabile ............................................................................... 21

    2.2.3. Reforma cadrului contabil ..................................................................................... 22

    2.3. Reglementri financiare regsite n corpusul constituional comunitar .......................... 22

    2.3.1. Veniturile i cheltuielile comunitare ...................................................................... 23

    2.3.2. Elaborarea bugetului ......................................................................................... 23

    2.3.3. Execuia bugetar .............................................................................................. 24

    2.3.4. Raportare i control ................................................................................................ 25

  • 3

    2.3.5. Alte reglementri n materie .............................................................................. 25

    2.4. O caracterizare privind veniturile i cheltuielile bugetului comunitar pe baza execuiei bugetare derulate n ultimii ani .............................................................................................

    26

    2.4.1. Sistemul de venituri ............................................................................................. 26

    2.4.2. Cheltuielile .......................................................................................................... 28

    2.4.3. Dezechilibrul bugetar la nivelul statelor membre i mecanismul compensaiei bugetare ...........................................................................................................................

    30

    2.5. Finanarea politicilor comune .................................... 30

    2.5.1. Evoluii specifice politicii bugetare ................................. 31

    2.5.2. Principiile bugetare .................................. 33

    2.5.3. Procedura bugetar anual ................................... 35

    2.5.4. Structura bugetului UE ..................................... 36

    2.5.4.1. Veniturile bugetului comunitar ..................................... 36

    2.5.4.2. Cheltuielile incluse n cadrul bugetului comunitar ................................... 38

    2.5.5. Cadrul financiar multianual al Uniunii ...................................... 41

    2.5.5.1. Necesitatea unui cadru financiar multianual ....................................... 41

    2.5.5.2. Cadrul financiar pentru perioada 2000-2006 ..................................... 42

    2.5.5.3. Noul cadru financiar pentru perioada 2007-2013 .................................... 43

    Capitolul 3

    Politica fiscal a statelor membre ............................................

    46

    3.1. Politica fiscal european ................................................................................................ 46

    3.2. Impactul Uniunii economice i monetare asupra politicilor fiscale ale statelor membre 48

    3.3. Coordonarea fiscal 49

  • 4

    Capitolul 4

    Analiza normelor i practicilor privind impozitarea activitii comerciale i evitarea dublei impuneri n statele membre ale UE .................................

    52

    4.1. Unele considerente de ordin comunitar privind impozitarea ..........................................

    4.2. Repere normative ale UE privind taxarea. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor - corelarea interesului comunitar cu obiectivele reglementrilor fiscale .............................

    4.2.1. Impozitarea direct .......................................................................................

    4.2.2. Impozitarea indirect .................................................................................

    4.2.3. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor .......................................

    4.3. Regimul ajutorului de stat i practicile fiscale duntoare ............................................

    4.4. Politici naionale privind impozitarea activitii comerciale a companiilor, aplicate n unele ri membre ale UE ............................................................................................................

    4.5. Compatibilitatea legilor fiscale romneti cu reglementrile UE i OECD ......................

    4.5.1. Prevederi semnificative viznd impozitarea/ taxarea afacerilor, ale noului Cod fiscal romnesc ..........................................................................................................

    4.6. Alte componente ale politicii fiscale comunitare ............................................................

    4.7. Msuri de evitare a dublei impuneri n statele membre ale UE .................................................

    4.7.1. Modaliti de implicare a statului n crearea cadrului legal comun ..................

    4.7.2. Evitarea dublei impuneri i preocuprile privind coordonarea sistemelor fiscale .....

    4.7.3. Convenii i directive viznd evitarea dublei impuneri n spaiul comunitar .........

    4.7.3.1. Convenia-model a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (1963) ...

    4.7.3.2. Convenia de arbitraj (sau de eliminare a dublei impuneri n legtur cu corectarea profiturilor ntreprinderilor asociate) ......................................................

    4.7.3.3. Directiva 1990/435/EEC asupra ntreprinderii-mam i a filialelor din state membre diferite ..........................................................................................................

    4.7.3.4. Directiva 90/434/EEC asupra sistemului comun de impozitare aplicabil fuziunilor, divizrilor, transferului de active i schimbului de aciuni ........................................

    4.8. Aspecte privind aplicarea conveniilor bilaterale de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia. Restituirea impozitului. Nediscriminarea ........................................................................

    52

    53

    53

    55

    56

    57

    58

    61

    62

    66

    67

    67

    68

    70

    70

    71

    71

    72

    72

  • 5

    Capitolul 5

    Influenele cadrului financiar-fiscal asupra performanei activitii de comer internaional i atragerii investiiilor strine directe ......................................................

    75

    5.1. Consideraii privind performana comerului exterior. Indicatori specfici ................... 5.2. Impozitarea ca factor de decizie n materie de investiii i afaceri internaionale ..........

    5.3. Orientarea cadrului financiar-fiscal ctre stimularea exporturilor i atragerea investiiilor strine directe ....................................................................................................................

    5.3.1. Stimularea exporturilor prin adoptarea de msuri cu coninut financiar ...........

    5.3.2. Prghii fiscale de stimulare a investiiilor strine directe ..............................

    5.4. Regimul zonelor speciale ..............................................................................................

    5.4.1. Zone duty-free .................................................................................................

    5.4.2. Zone economice speciale ................................................................................

    5.5. Analiza performanelor nregistrate de comerul exterior romnesc (2006) ....................

    5.5.1. Caracteristici recente ale comerului exterior ............................................ 5.5.2. Evoluia exporturilor .......................................................................................

    5.5.3. Evoluia importurilor .......................................................................................

    5.5.4. Deficitul comercial ...........................................................................................

    5.6. Unele perspective legate de adncirea integrrii Romniei n UE domeniile comercial i vamal ............................................................................................................... 5.7. Repere ale unei strategii post-aderare privind dezvoltarea economiei romneti i a activitii de comer exterior .................................................................................................................

    5.7.1. Contextul european i contextul intern privind evoluia economiei romneti ...

    5.7.2. Identificarea i valorificarea avantajelor competitive ale Romniei n UE ........ 5.7.3. Aprofundarea la nivel naional a procesului de integrare european; asigurarea resurselor necesare i utilizarea efectiv i eficient a fondurilor comunitare ....................... 5.8. Prefigurarea cadrului macro-economic i de dezvoltare a comerului exterior romnesc (2008-2013) ....................................................................................................................................

    76

    79

    80

    80

    83

    86

    86

    88

    88

    88

    89

    90

    91

    92

    92

    92

    93

    95

    97

    Bibliografie ........................................................................................................................ 98

  • 6

    LIST DE ACRONIME AELS - Asociaia Economic a Liberului Schimb BCE - Banca Central European BEI - Banca European de Investiii CCIR - Comitetul Internaional al Crucii Roii CE - Comunitile Europene CECO - Comunitatea European a Crbunelui i Oelului CEE - Comunitatea Economic European CES - Comitetul Economic i Social ECA - Curtea European a Auditorilor (Curtea de Conturi a UE) ECU - European Currency Unit EURATOM - Comunitatea European a Energiei Atomice FC - Fondul de Coeziune FED - Fond European de Dezvoltare FEDER - Fondul European de Dezvoltare Economic Regional FEOGA - Fondul European de Orientare i Garantare Agricol FS - Fonduri structurale FSE - Fondul Social European IFAC - Federaia Internaional a Contabililor IFOP - Instrumentul Financiar de Orientare a Pescuitului INA - Instituii Naionale de Audit INTOSAI - Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de

    Audit ISPA - Instrument pentru Politici structurale de Pre-Aderare LIFE - Instrumentul Financiar pentru Mediul nconjurtor MPA - Memorandum General de Planificare a Auditului OCP - Organizarea comun a pieei OD - Organisme descentralizate (ale UE) OLAF - Oficiul de Lupt Anti-Fraud PAC - Politica Agricol Comunitar PCT - Programul de cooperare transfrontalier PESC - Consiliu n cadrul politicii externe de securitate comun PHARE - Fond de asisten financiar al UE (Pologne et Hongrie

    Aide a la Reconstruction Economique) PNB - Produs Naional Brut RTE-T - Reele transeuropene de transport SAI - Instituii Supreme de Control SAPARD - Program Special de Aderare pentru Agricultur i

    Dezvoltare Rural SCI - Standarde de control intern SEE - Spaiul Economic European SIGC - Sistemul integrat de gestiune i control TUE - Tratatul privind Uniunea European TVA - Taxa pe Valoarea Adugat UE - Uniunea European UEM - Uniunea Economic i Monetar

  • 7

    Prevederile Tratatului de la Maastricht cu privire la Uniunea Monetar si Economic dau o nou dimensiune politicii de impozitare general prin limitarea strict a posibilitii guvernelor de a finana cheltuielile publice prin mprumuturi. Pactul pentru Stabilitate i Dezvoltare prevede ca statele membre cu deficit bugetar mai mare de 3% s constituie depozite nepurtatoare de dobnd care se transform n amenzi nerambursabile n cazul n care nu se reuete reducerea deficitului. Obiectivul general este ca bugetele statelor membre s se menin n echilibru de-a lungul ciclului economic, motiv pentru care orice cretere a cheltuielilor publice va fi finanat prin creterea impozitelor. Dintr-o alt perspectiv, n pofida tuturor eforturilor ntreprinse n ultimul timp de Comisia European, armonizarea impozitelor este departe de a fi satisfctoare. Coordonarea impozitrii la nivel comunitar ntmpin dou obstacole majore: procedura de adoptare a deciziilor conform principiului unanimitii i lipsa unei aprecieri corecte a acelor piedici n dezvoltarea social i economic ce deriv din neadoptarea deciziilor pertinente. n aceste circumstane, Comisia, profitnd de ntlnirea neformal a Minitrilor finanelor de la Verona din 12-13 aprilie 1996, a prezentat pentru prima dat ideile sale pentru o strategie comprehensiv privind impozitarea. Trei probleme majore se circumscriu aici, iar acestea vor constitui elementele-cheie ale politicii de impozitare a Uniunii Europene n urmtorii ani: stabilizarea acumulrilor fiscale ale Statelor Membre, funcionarea stabil a pieei comune, mbuntirea pieei muncii i diminuarea omajului.

    (I. Pascal)

    n Uniunea European, o serie de stimulente fiscale sunt interzise, sau necesit aprobare prealabil din partea Comisiei Europene, n cadrul prevederilor care reglementeaz ajutorul statului. Esena sprijinului statal este aceea c denatureaz competiia prin favorizarea anumitor ntreprinderi sau producia anumitor bunuri.

    (Cf. Art. 87(1) EC)

  • 8

    Capitolul 1

    CONCEPTE PRIVIND DREPTUL FINANCIAR COMUNITAR; IZVOARELE JURIDICE COMUNITARE

    (GENERALE I DE DREPT FINANCIAR)

    1.1. Repere conceptuale Bugetul Uniunii Europene este actul juridic care, n fiecare an, autorizeaz finanarea tuturor activitilor i operaiunilor Comunitii, aloc resurse ntr-o manier care reflect prioriti curente. Dezvoltarea i perfecionarea instrumentului bugetar de-a lungul timpului reflect felul n care s-a schimbat construirea Europei. n 1970, bugetul comunitar se cifra la 3,6 mld. ECU i consta aproape ntregime n cheltuieli pentru agricultu...