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  • ENCERRAMENTO DASDEMONSTRAES FINANCEIRAS

    17/01/2013

    LUCIANO PERRONE

    Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.

  • Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.

    Introduo

    Enquadramento conforme as Novas Normas Contbeis IFRS.

    SOCIEDADES ANNIMAS DE

    CAPITAL ABERTO

    SOCIEDADES DE GRANDE PORTE

    SOCIEDADES DE PEQUENO E

    MDIO PORTEIFRS PME

    NBC TG 1000 - SEES -

    RESOLUO 1.255/09

    SOCIEDADES DE PEQUENO E

    MDIO PORTE

    IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

    ITG 1000 - RESOLUO

    1418/12

    IFRS INTEGRALCPCs, ICPCs e

    OCPCs

    Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.

    1. Objetivo das Demonstraes Financeiras

    Oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios.

  • Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.

    1. Objetivo das Demonstraes Financeiras

    Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.Voc bem preparado para o futuro da profisso.

    1. Objetivo das Demonstraes Financeiras

    competncia continuidade

    -compreensibilidade

    -relevncia

    -materialidade

    -confiabilidade

    -essncia sobre a forma

    -prudncia

    -integralidade

    -comparabilidade

    -tempestividade

    -equilbrio entre o custo e benefcio

    Estrutura Conceitual do CPC (Resoluo 1.374 CFC)Resoluo 1.282 CFCResoluo 1.255 CFC

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    2. Etapas de encerramento das demonstraes

    a) ELABORAO E ANLISE DO BALANCETE DE VERIFICAO;

    b) CONCILIAO E ANLISE DOS SALDOS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS. ATENO AOS SALDOS QUE NECESSITAM DE VALIDAO / CONFRONTAO FSICA (DOCUMENTOS E INVENTRIOS);

    c) CLCULO E CONTABILIZAO DE EQUIVALNCIAS PATRIMONIAIS (quando houver participao com influncia significativa), BEM COMO, PERDA POR DESVALORIZAO OU PERDA AO VALOR RECUPERVEL;

    d) VERIFICAO DOS LANAMENTOS DE RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS (regime de competncia contbil X regime de competncia fiscal);

    e) CONTROLE E AVALIAO DE ESTOQUES, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES, IMPORTAES EM ANDAMENTO, TRANSFERNCIAS, MERCADORIAS DE TERCEIROS, MERCADORIAS EM PODER DE TERCEIROS, AJUSTES DE INVENTRIOS, MATERIAIS DE CONSUMO;

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    2. Etapas de encerramento das demonstraes

    f) ANLISE E CONFERNCIAS DE CLCULOS DE VARIAES MONETRIAS ATIVAS E PASSIVAS (contratos de emprstimos bancrios, financiamentos bancrios, arrendamentos financeiros, variaes cambiais e CONTRATOS DE MTUO;

    g) LANAMENTOS DE PROVISES E CONTAS A PAGAR CONFORME REGIME DE COMPETNCIA, INDEPENDENTE DE MOVIMENTAES FINANCEIRAS (contingncias, garantias, frias, dcimo terceiro salrio, impostos, despesas antecipadas);

    h) ACOMPANHAMENTO DO ATIVO IMOBILIZADO (depreciaes contbeis X depreciaes fiscais, baixas de bens, inventrios fsicos, imobilizaes em andamento, CIAP, etc.)

    i) TRANSFERNCIAS DE SALDOS ENTRE ATIVOS E PASSIVOS NO CIRCULANTES E CIRCULANTES;

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    2. Etapas de encerramento das demonstraes

    j) ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RESULTADOS E CONTAS TRANSITRIAS;

    k) APURAO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL (LALUR);

    l) CLCULO E ANLISE DAS DISTRIBUIES DE LUCROS E OU DESTINAES;

    m) DESENVOLVIMENTO DO CONJUNTO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (ateno para a possibilidade de adoo inicial s Novas Normas Contbeis);

    n) REGISTRO EM RGO COMPETENTE E OU SISTEMA DE ESCRITURAO DIGITAL SPED CONTBIL.

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    3. Conjunto de Demonstraes Financeiras

    -balano patrimonial demonstrativo de posio financeira

    -demonstrao do resultado

    -demonstrao do resultado abrangente (opcional para Microempresas)

    -demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (opcional para Microempresas)

    -demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (opcional para Microempresas)

    -demonstrao dos fluxos de caixa (opcional para Microempresas)

    -demonstrao do valor adicionado (S/As de Capital aberto)

    -notas explicativas

    - carta de responsabilidade da administrao (Microempresas)

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    3.1. Balano Patrimonial Posio Financeira

    ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

    Ativo Circulante Passivo Circulante

    Ativo No Circulante Passivo No Circulante

    Realizvel a Longo Prazo

    Investimento

    Imobilizado

    Intangvel

    Patrimnio Lquido

    Capital Social

    (-) Gastos com Emisso de Aes

    Reservas de Capital

    Reservas de Lucros

    (-) Aes em Tesouraria

    Ajustes de Avaliao Patrimonial

    Ajustes Acumulados de Converso

    Prejuzos Acumulados

    Resoluo 1157/09 CFC

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    3.2. Demonstrao de Resultado do ExerccioReceitas de Vendas

    ( - ) Abatimentos

    ( - ) Vendas Canceladas

    ( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente

    ( - ) Impostos sobre Vendas

    RECEITA LQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS)

    ( - ) Custos das Mercadorias / Servios Vendidos

    LUCRO BRUTO

    ( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. )

    (+ ) Receitas Operacionais

    (+ ) Resultado da Equivalncia Patrimonial

    RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS

    ( - ) Despesas Financeiras

    (+ ) Receitas Financeiras

    RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    ( - ) Proviso para Tributos sobre o lucro

    RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAES CONTINUADAS

    ( + ) Resultado lquido das operaes descontinuadas

    ( + ) Resultado lquido decorrente da mensurao do valor justo

    ( - ) Proviso para IRPJ

    RESULTADO LQUIDO DO PERODO

    Despesas com IR e CS

    Despesas com IR e CS

    NOTA EXPLICATIVA

    NOTA EXPLICATIVA

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    3.3. Demonstrao de Resultado Abrangente

    RESULTADO LQUIDO DO PERODO

    a) (+ ) Efeitos correo erros e mudanas de polticas contbeis/ajustes Exerccios Anteriores

    b) (+ ) Ganhos/perdas de converso das Demonstraes Contbeis

    c) (+ ) Ganhos ou perdas atuariais (benefcios a empregados)

    d) (+ ) Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de Hedge

    e) (+ ) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas /controladas

    RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE

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    3.4. Demonstrao das Mutaes do PL

    Outras

    Reservas

    Transposio para Normas IFRSSaldo Final Ajustado PCGA Anterior (01/01) 100.000 35.000 - - 15.000 49.500 199.500

    Ajustes Provenientes de Diferenas(PCGA x IFRS)

    Diferenas nos Critrios para

    Reconhecimento

    Reconhecimento Ativo - 15.000 _ - - - 15.000

    Reconhecimento Passivo 15.000 - -5.800 9.200

    Efeito no Ativo Lquido 15.000 15.000 _ _ _ -5.800 24.200

    Diferenas Provenientes da

    Mensurao

    Mensurao de Ativos - - 8.000 12.000 - 20.000

    Mensurao de Passivos - - _ _ _

    Efeito no Ativo Lquido - 8.000 12.000 _ 20.000

    Efeitos Lquidos na Adoo das Normas IFRS 15.000 15.000 8.000 12.000 - -5.800 44.200

    Saldo Inicial para Adoo das Normas IFRS 01/01 115.000 50.000 8.000 12.000 15.000 43.700 243.700

    Reservas de Converso

    Reservas Avaliao ao Justo

    Valor

    Descrio NotaCapital Social

    Reservas de Reavaliaes

    Lucros Prejuzos

    AcumuladosPatrimnio Lquido Total

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    3.5. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

    SALDO INICIAL

    ( +/-) Ajuste de Exerccios Anteriores

    ( + ) Lucro do Exerccio

    ( = ) Saldo ATUAL

    ( - ) Reserva Legal

    ( - ) Reserva Estatutria

    ( - ) Reserva de Contingncias

    ( - ) Reserva Oramentria

    ( - ) Reserva de Lucros a Realizar

    ( - ) Dividendos

    ( = ) SALDO FINAL

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    3.6. Demonstrao do Fluxo de Caixa - Indireto

    Atividades Operacionais

    Lucro do exerccio

    Despesas com depreciao

    Ganho de capital

    Equivalncia patrimonial

    (=) Lucro que afeta o Caixa

    Variaes do Circulante

    Contas a receber de clientes

    Estoques de mercadorias

    Impostos a recuperar

    Fornecedores

    Tributos correntes

    Salrios e encargos

    (=) Caixa das Atividades Operacionais

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    3.7. Demonstrao do Fluxo de Caixa - Direto

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    3.8. Demonstrao de Valor Adicionado

    1. RECEITAS

    1.1. Vendas de Mercadorias

    1.2. Outras Receitas (operacionais ou extra-operacionais)

    1.3. Proviso para devedores duvidosos

    2.CUSTOS E DESPESAS

    2.1. CMV - CPV - CSP

    2.2. Despesas operacionais

    2.3. Despesas com vendas

    2.4. Despesas administrativas

    2.5. Outras

    3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2)

    4. RETENES

    4.1. Depreciao, amortizao e exausto

    5. VALOR ADICIONADO BRUTO PRODUZIDO (3 - 4)

    6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

    6.1. Dividendos

    6.2. Receitas financeiras

    6.3. Equivalncia Patrimonial

    7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)

    8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

    8.1. Pessoal e encargos

    8.2. Dividendos e juros sobre o capital prprio

    8.3. Impostos, taxas e contribuies

    8.4. Juros e aluguis

    8.5. Lucros retidos para reinvestimento

    DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

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    3.9. Notas Explicativas

    -Relatrio da Administrao

    -Contexto operacional

    -Principais prticas e estimativas

    -Explicao de adoo inicial s novas normas contbeis

    -Declarao explcita e no reservada de conformidade com as novas normas

    contbeis

    -Detalhamento das contas

    -Eventos subseqentes

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    3.10. Carta de responsabilidade da administrao

    Anexo 1 da ITG 1000

    Resoluo 1.418/12

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    4. Exemplos e oportunidades

    -ADOO INICIAL DAS NOVAS NORMAS CONTBEIS IFRS

    RECONHECIMENTO DE RECEITAS, AJUSTE A VALOR PRESENTE, CUSTO ATRIBUDO DE ATIVO IMOBILIZADO, CONTINGNCIAS, ESTOQUES, CONTROLE DE ATIVO IMOBILIZADO, INTANGVEIS, etc.

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    4.1. Adoo Inicial s Novas Normas Contbeis CPC 37 e Seo 35

    BALANO PATRIMONIAL PRTICA

    ANTERIOR AJUSTES NOTAS

    NOVAS NORMAS

    ATIVO CIRCULANTEContas a receber de clientes 120.000,00 -11.000,00 1 109.000,00Estoques 90.000,00 -5.000,00 2 85.000,00Total dos ativos circulantes 251.000,00 -16.000,00 235.000,00

    ATIVO NO CIRCULANTEImobilizado 50.000,00 30.000,00 3 80.000,00Total dos ativos no circulantes 60.000,00 30.000,00 90.000,00

    TOTAL DO ATIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00PASSIVO CIRCULANTETotal dos passivos circulantes 189.000,00 189.000,00

    PASSIVO NO CIRCULANTETributos Diferidos 0,00 10.000,00 3 10.000,00Total dos passivos no circulantes 34.000,00 10.000,00 44.000,00

    PATRIMNIO LQUIDOReserva de Lucros 29.000,00 -16.000,00 1 e 2 13.000,00Ajuste de Avaliao Patrimonial 0,00 20.000,00 3 20.000,00Total do patrimnio lquido 88.000,00 4.000,00 92.000,00

    TOTAL DO PASSIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00

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    4.2. Custo atribudo ao ativo imobilizado CPC 27, Seo 17 e ICPC 10

    Exemplo de Deemed Cost na transio:

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    4.3. Imobilizado Contbil X Imobilizado Fiscal CPC 27 e Seo 17

    BEMRECONHECIMENTO

    INICIALVIDA TIL REAL

    ESTIMADA

    VALOR RESIDUAL ESTIMADO

    DEPRECIAO FISCAL MENSAL

    DEPRECIAO CONTBIL MENSAL

    VECULO 48.000,00 3 37.000,00 800 305,56

    MQUINA 127.000,00 20 35.000,00 1058,33 383,33

    MVEIS E UTENSLIOS 35.000,00 12 2.000,00 291,67 229,17

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    4.4. Estoques CPC 16 e Seo 13

    TIPO DE ESTOQUE CUSTO PREO DE VENDA (-) GASTOS COM VENDAS

    I 660,00R$ 720,00R$

    II 385,00R$ 328,00R$...

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