Fiscal Id Ad Comercio Exterior

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    20-Jul-2015

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<p>Comercio ExteriorDEL</p> <p>Fiscalidad</p> <p>FiscalidadDEL</p> <p>Comercio Exterior</p> <p>Ninguna parte de este libro puede ser reproducida, grabada en sistema de almacenamiento o transmitida en forma alguna ni por cualquier procedimiento, ya sea elctrico, mecnico, reprogrfico, magntico o cualquier otro, sin autorizacin previa.</p> <p> Cmaras de Comercio. Servicios de Estudios.Depsito Legal: Diseo y preimpresin: print A porter. Comunicacin, S.L. Impresin:</p> <p>presentacin</p> <p>D</p> <p>esde hace unos aos, la evolucin del entorno internacional y su creciente globalizacin empuja, tanto a las grandes como a las pequeas empresas, a considerar la salida al exterior o la exportacin como una opcin obligada para aumentar el tamao de sus mercados y reducir la excesiva dependencia del mercado interno. En el contexto de la operativa del comercio exterior, nuestro Sistema Fiscal ha ido modificndose, a veces paulatinamente y, ltimamente con mayor celeridad, para adaptarse a los cambios demandados tanto por la empresa espaola, como por la realidad internacional. Por ello, es indispensable que todas las modificaciones incorporadas a nuestra legislacin, lleguen de una forma clara y efectiva a nuestra empresa, especialmente la PYME. En cualquier caso, las distintas alternativas a travs de las cuales una empresa puede optar por operar y tener presencia en el exterior, han de ser consideradas teniendo en cuenta tambin aspectos fiscales de cada una de ellas. Las Cmaras presentan este Manual con el objetivo de apoyar el comercio exterior. De sta manera se intenta que una problemtica tan cambiante y compleja como es la tributacin del comercio exterior quede reflejada con la sencillez y posibilidad de aplicacin prctica que la operativa empresarial requiere.</p> <p>Jos Manuel Fernndez-Norniella Presidente de las Cmaras de Comercio</p> <p>ndice</p> <p>Captulo I</p> <p>Fiscalidad de las operaciones de trfico internacional de mercancas1. Las operaciones de trfico internacional y el IVA . . . . . . . . . . . . . .9 1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 1.2 Definicin y delimitacin de las operaciones de Trfico Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 1.2.1 Exportaciones y Entregas intracomunitarias de bienes. Exenciones Plenas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 1.2.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 1.2.3 Importaciones. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 1.3 Lugar de realizacin de las operaciones de trfico internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 1.4 Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 1.5 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 1.6 Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 1.7 Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23 1.8 Deducciones. Regla General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 1.8.1 Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 1.8.2 Regla de la Prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27 1.9 Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38 1.10 Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 2.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 2.2 Destinos Aduaneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43 2.3 Hecho Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 2.4 Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 2.5 Base Imponible y tipos impositivos del arancel . . . . . . . . . . . . . .47 2.6 Obligaciones formales (IVA - Renta de Aduanas) . . . . . . . . . . . . .47 2.7 Operaciones de Trfico Internacional con terceros pases: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48 2.7.1 Importaciones: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . .48 2.7.2 Exportaciones: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . .50</p> <p>2.</p> <p>5</p> <p>FISCALIDAD DEL COMERCIO EXTERIOR</p> <p>Captulo 2:</p> <p>Incentivos fiscales a la internacionalizacin de las empresas1. Doble Imposicin Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 1.2 Exencin por doble imposicin internacional sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes . . . . . . . . . . . . . .58 1.2.1 Exencin de dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . . . . . . . .58 1.2.2 Exencin de rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes. Casos Particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 1.2.3 Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 1.2.4 Supuestos de no aplicacin de la exencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 1.3 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional . . . . . . . . . . . .70 1.3.1 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional jurdica: impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 1.3.2 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional econmica sobre dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . . . .73 1.4 La doble imposicin internacional en los impuestos directos sobre las personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 1.4.1 Doble imposicin internacional e IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 1.4.2 Doble imposicin internacional e Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . .86 Incentivos Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 2.1 Deduccin en la base por inversiones para la implantacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 de empresas en el extranjero 2.2 Bonificacin por actividades exportadoras de producciones cinematogrficas y de libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92 2.3 Deduccin en cuota por actividades de exportacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94</p> <p>2.</p> <p>Anexo:</p> <p>Regmenes fiscales de carcter especial1. 2. 3. 4. Rgimen fiscal foral del Pas Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101 Rgimen fiscal foral de Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .104 Rgimen fiscal especial de las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105 Rgimen fiscal especial de Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107</p> <p>6</p> <p>Apndice:1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. IVA. Operaciones no sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .109 IVA. Exenciones en operaciones interiores (exenciones limitadas) . . . . . . . . . .110 Lugar de realizacin de la prestacin de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113 Operaciones triangulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115 Transparencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 Convenios de doble imposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117</p> <p>Abreviaturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121</p> <p>Bibliografa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123</p> <p>7</p> <p>FISCALIDAD DEL COMERCIO EXTERIOR</p> <p>captulo primero</p> <p>Fiscalidad de las operaciones de trfico internacional de mercancasEl trfico internacional de mercancas est sujeto a dos tipos de impuestos en la Unin Europea, los derechos arancelarios y el IV A. En la primera parte de este captulo se estudia el IVA, haciendo una especial referencia a las operaciones de trfico internacional. En la segunda parte se estudia y repasan los conceptos que estn gravados por los derechos arancelarios.1. LAS OPERACIONES DE TRFICO INTERNACIONAL Y EL IVA Introduccin</p> <p>1.1</p> <p>El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales cuyo coste asume el consumidor final del bien o servicio. El IVA a ingresar se determina por la diferencia entre el IVA efectivamente devengado y el IVA soportado (deducible) en las compras. Este sistema de deduccin permite que a lo largo del proceso productivo se grave exclusivamente el valor aadido del bien o servicio. En trminos generales los empresarios para las actividades que se declaren, segn la Ley del IVA, sujetas y no exentas estn obligados a emitir factura en cada entrega de bien o prestacin de servicio, en esta factura debern especificar el precio del bien /servicio sobre el que repercutir el tipo de IVA correspondiente (16%, 7%, 4%). Al estar sometidos a esta obligacin, de forma automtica adquieren el derecho de poder deducirse de estas cuotas de IVA devengadas, el IVA soportado deducible por sus compras en territorio de aplicacin del impuesto (Pennsula e Islas Baleares). Ejemplo: Para ilustrar mejor el funcionamiento del IVA y sus efectos sobre la actividad empresarial se utiliza el siguiente ejemplo: supongamos un proceso productivo con tres fases (extraccin, fabricacin y comercializacin). En cada fase existe un valor aadido de 100 unidades, el primer caso que vamos a ver es el funcionamiento del IVA en condiciones normales (en todo el proceso productivo, no hay ninguna fase que se declare exenta, el tipo impositivo de IVA que vamos a aplicar es el general del 16%):9FISCALIDAD DEL COMERCIO EXTERIOR</p> <p>1 fase</p> <p>Valor aadido IVA repercutido Precio</p> <p>100 16 116 16 100 100 200 32 232 16 (32 16) 200 100 300 48 348 16 (48 32)</p> <p>IVA a liquidar por el primer empresario 2 fase Precio de compra Valor aadido Base Imponible IVA repercutido Precio IVA a liquidar por el segundo empresario 3 fase Precio de compra Valor aadido Base Imponible IVA repercutido Precio IVA a liquidar por el tercer empresario</p> <p>Las conclusiones que se pueden extraer de este sencillo ejemplo son las siguientes: el empresario o profesional sujeto al IVA, por todas sus operaciones, es el encargado de trasladar al consumidor final el efecto del impuesto que recae sobre el valor aadido que ha tenido el bien o servicio a lo largo del proceso productivo, en este supuesto el consumidor final paga 348 unidades, el IVA asciende a 48, que sobre un valor aadido total de 300 supone exactamente el 16% (48 / 300 = 16 %). Se cumple as una de las caractersticas del impuesto: su neutralidad en las distintas fases de produccin y comercializacin del producto. El consumidor final debido al funcionamiento correcto del IVA sabe que va a pagar el tipo de IVA aplicable en cada caso sobre el valor aadido total que ha tenido el bien o servicio a travs de todo el proceso productivo. Por otra parte, si el empresario est sometido al IVA por todas sus operaciones, (significa que por todas sus ventas est obligado a repercutir el IVA pues todas estn declaradas segn la normativa del IVA, SUJETAS Y NO EXENTAS), puede ejercitar el derecho a la compensacin de las cuotas de IVA soportado efectivamente deducible por sus adquisiciones a terceros de bienes corrientes o de bienes de inversin. Conviene en este punto resaltar lo siguiente: al empresario (ya sea persona fsica o jurdica) le interesa estar acogido al IVA, pues todas las cuotas soportadas que sean deducibles, podrn ser compensadas del IVA repercutido efectivamente devengado dentro del territorio de aplicacin del impuesto.</p> <p>10</p> <p>La problemtica del IVA aparece cuando la Ley de este impuesto declara EXENTAS determinadas entregas de bienes o prestaciones de servicios. Los tipos de exenciones en el IVA son: Exenciones Limitadas: son exenciones que afectan a entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas en territorio de aplicacin del impuesto, esta exencin slo afecta a la fase del proceso productivo que se declara exenta, pero no a las anteriores. El efecto sobre los precios finales es diferente segn la exencin se d en una fase intermedia o en la fase final. Exenciones Plenas: son exenciones que afectan a la fase correspondiente a las operaciones de EXPORTACIN Y OPERACIONES ASIMILADAS A LA EXPORTACIN, garantizan la neutralidad en el comercio exterior. A diferencia de las exenciones limitadas afectan a la fase que se declara exenta pero tambin a las anteriores, pudiendo ejercitarse, por tanto el derecho a la devolucin del IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios.</p> <p>En ambos casos, exenciones limitadas y plenas, la obligacin del titular de la actividad es emitir la factura sin IVA. Sin embargo en el caso de las exenciones plenas el exportador puede ejercitar el derecho a la deduccin de las cuotas de IVA, a diferencia de las exenciones limitadas donde el derecho a la compensacin de las cuotas de IVA soportado por adquisiciones realizadas en territorio de aplicacin del impuesto se pierde. En este ltimo supuesto el coste del IVA se incorpora como mayor gasto del ejercicio variando el efecto fiscal en funcin del tipo impositivo al cual tribute la actividad. Explicado el funcionamiento del IVA, a continuacin se enumeran los puntos de la Ley que afectan al desarrollo de las operaciones de trfico internacional. I. Naturaleza: el IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales. mbito espacial: el mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio peninsular espaol y las Islas Baleares, con inclusin de las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas y el espacio areo correspondiente a estos territorios. Se excluyen del mbito del impuesto Canarias, Ceuta y Melilla. Hecho Imponible: la delimitacin del hecho imponible en el IVA, en las operaciones de trfico internacional...</p>

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