licenta andra

  • Published on
    04-Jul-2015

  • View
    1.050

  • Download
    0

Embed Size (px)

Transcript

CUPRINS Introducere................3 Capitolul I. Aspecte privind contabilitatea decontrilor n operaiunile de comer exterior 1.1. Relaiile de decontare, formele si instrumentele folosite.............................................5 1.1.1. Modaliti simple de decontare operaiile cu numerar..6 1.1.2. Modaliti complexe de decontare...........6 1.1.2.1. Incasso-ul documentar.................6 1.1.2.2. Acreditivul documentar...8 1.1.2.3. Scrisorile de credit... .....14 1.1.2.4. Efectele de comer.............17 1.2. Decontrile cu terii in tranzaciile internaionale..20 1.2.1. Relaiile de decontare cu furnizorii interni i externi ...........22 1.2.2. Operaiunile de decontare cu clienii interni i externi .24 1.3. Aspecte particulare privind decontrile in valut..........25 1.4. Transferul internaional de mesaje in mecanismul decontrii Sistemul SWIFT36 Capitolul II. Studiu privind evidena decontrilor cu terii la S.C. PORTOS S.R.L 2.1. Analiza mediului intern i extern al firmei40 2.2. Indicatorii economico financiari la S.C. PORTOS S.R.L stabilii la restructurare. ....................................................................................................................43 Concluzii............48 Bibliografie .......51

2

INTRODUCEREOrganizarea decontrilor comerciale este foarte important pentru asigurarea circulaiei corecte i nentrerupte a mijloacelor economice a oricrei ntreprinderi. Derularea decontrilor comerciale este condiionat n mare msur de contabilitate, care impune soluionarea unui ir de probleme teoretice privind formularea definiiilor, clasificarea, recunoaterea i evaluarea creanelor i datoriilor comerciale. Analiznd opiniile expuse n literatura de specialitate i n reglementrile contabile, menionm c acestea conin diverse abordri cu privire la definirea noiunii de decontare, care pot fi clasificate convenional n dou grupe: 1) abordri bazate doar pe fluxuri de lichiditi; 2) abordri bazate pe tehnici i modaliti de derulare a fluxurilor relaionale de drepturi i obligaii. Considerm c mai justificate sunt abordrile din a doua grup, deoarece n prezent se accentueaz tot mai mult efectele globalizrii faptelor economice, cnd finalizarea unei tranzacii se efectueaz nu doar prin derularea ulterioar de viramente bneti, ci i prin operaiuni de compensaie, factoring i alte tehnici i modaliti de compensare moderne. Examinarea critic a diverselor opinii ale savanilor autohtoni i strini ne-a permis aprofundarea noiunii de decontare prin urmtoarea definiie: decontarea este o operaiune economic confirmat documentar, care const n executarea plii contravalorii bunurilor i serviciilor primite sau livrate prin intermediul diferitelor tehnici de plat, sau virarea cu titlu gratuit a unor mijloace bneti cu destinaie special. Literatura de specialitate ne ofer o clasificare variat a decontrilor comerciale, care au la baz diferite criterii de clasificare: momentul efecturii plii, locul, tehnica plii etc. Fiecare dintre aceste clasificri are anumite avantaje i dezavantaje, ns nici una dintre ele nu poate fi aplicat n mod direct la ntreprinderile autohtone. Privit sub aspect practic, decontarea comercial implic de cele mai multe ori ncasarea unei creane comerciale sau plata unei datorii comerciale. Reglementrile contabile naionale i internaionale, precum i literatura de specialitate nu concretizeaz cu claritate definiiile creanelor i datoriilor comerciale. n opinia noastr, noiunile nominalizate pot fi definite n urmtorul mod: creanele comerciale reprezint relaii de drepturi, iar datoriile comerciale relaii de obligaii comerciale, constatate ca rezultat al faptelor economice care au fost efectuate n trecut i care fac obiectul activitii de baz a ntreprinderii. n urma cercetrilor efectuate s-a constatat c, clasificarea creanelor i datoriilor comerciale se caracterizeaz printr-o varietate destul de mare a criteriilor aplicate. Pentru sintetizarea clasificrii lor, n conformitate cu cerinele internaionale i facilitarea calculrii indicatorilor financiari, este propus i caracterizat sub aspect contabil clasificarea creanelor i datoriilor comerciale dup urmtoarele criterii: a) coninut economic; b) termen de ncasare/achitare; c) grad de asociere a debitorilor/creditorilor; d) valut de eviden; e) grad de fixare a scadenei; f) grad de siguran a ncasrii/plii; g) mod de recunoatere; h) clauze contractuale. n condiiile economiei de pia capt extindere unele forme specifice de decontare, printre care un loc central revine efectelor comerciale, care apar n cazul decontrilor pe baz de cambii, factoring etc., a cror utilizare trebuie reflectat n contabilitate. Efectele comerciale i3

gsesc n literatura de specialitate o definire sub incidena mai multor noiuni, cum ar fi: hrtii de valoare, titluri de credit, instrumente negociabile, instrumente financiare. n tez este aprofundat noiunea de efecte comerciale din punctul de vedere al aspectului contabil prin urmtoarea definiie: efectele comerciale reprezint instrumente de decontare care iau forma unor creane/datorii decontabile pe termen scurt n beneficiul persoanelor care le posed, supuse unor reguli juridice particulare, putnd fi scontate, negociate (vndute) sau transmise (cesionate). Tranzaciile de comer exterior reprezint o component a sferei afacerilor internaionale, n raport cu care se particularizeaz, prin natura obiectului, calitatea participanilor i modalitile de realizare. Principala form a tranzaciilor de comer exterior o reprezint comerul internaional cu bunuri corporale, respectiv exportul i importul de bunuri fizice. n domeniul valutar-financiar, plile internaionale reprezint componenta care asigur finalizarea tranzaciilor economice sau satisfacerea unor cerine individuale ca urmare a relaiilor care se stabilesc ntre parteneri. Aceast component folosete instrumente de plat care circul n cadrul sistemului internaional bancar pe baza unor reglementri la nivel internaional elaborate de instituii de specialitate (Comitetul economic ONU, camere de comer internaional, Banca Reglementelor Internaionale, Banca Central European). Practica internaional a dezvoltat, n condiiile actuale, numeroase instrumente i tehnici de plat i decontare, de la cele mai simple la cele mai complexe. Cele mai frecvent utilizate modaliti de plat i decontare internaionale sunt: plata n natur (fr numerar), plata prin mijloace (instrumente) de plat (cec, cambia, bilet la ordin, ordin de plat) i plata prin intermediul unor modaliti de plat complexe ( incasso documentar, acreditiv documentar, scrisoare de credit). Pe aceast baz, lucrarea i propune s scoat n eviden trsturile specifice ale domeniului valutar-financiar, derularea decontrilor internaionale constituind, poate, componenta cea mai cunoscut i necunoscut, cea mai sensibil i rigid, cea mai manevrabil i mai puin stpnit. Utilizarea modalitilor de decontare n ansamblul sistemului valutar-financiar actual, poate constitui o frn sau un stimul pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri ale firmelor cu strintatea. n tratarea problematicii abordate, s-a pornit de la ideea necesitii nelegerii efectelor financiare pe care le genereaz apelul la diferite instrumente i tehnici. Aceasta deoarece, opiunea utilizrii uneia sau alteia, implic, n egal msur, att cunoaterea i analiza lor n contextul relaiilor valutar-financiare internaionale i a regulilor i uzanelor care le guverneaz, ct i stpnirea efectelor nedorite i o eficien sporit a afacerilor. Mi-am propus astfel, s prezint, ntr-o form sintetic i larg accesibil un instrumentar de referin n domeniul complex al decontrilor internaionale

4

CAPITOLUL I ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA DECONTRILOR N OPERAIUNILE DE COMER EXTERIORSistemul de pli i compensri reprezint o component important a sistemului monetar i prin acesta, a infrastructurii financiare a economiei, asigurnd circulaia banilor i transferul de active monetare. Degrevarea de obligaie pentru schimbul mrfii, serviciului sau altui activ, se face de persoana care devine noul proprietar prin cedarea ctre fostul proprietar a unui activ convenabil acestuia. Dac activul transmis este sub form de moned, obligaia este pecuniar i se consider ndeplinit printr-un act de plat. Relaiile din cadrul sistemului de pli sunt relaii pecuniare i acestea trebuie s se finalizeze prin plata definitiv i irevocabil pentru ca tranzacia s se ncheie i s nceap un nou ciclu. n economiile de pia moderne agenii economici dispun de o varietate de metode pentru a face pli. Astfel, de regul, ei aleg instrumentul de plat pe care l consider adecvat necesitilor lor, din perspectiva vitezei de execuie, a costurilor de tranzacie, a caracteristicilor locale precum i a cadrului legal care reglementeaz obligaiile de plat. De exemplu, plile de detaliu (retail payments) pot fi decontate fie prin utilizarea numerarului, a cecurilor, a cardurilor de credit, a cardurilor de debit sau a ordinelor de transfer credit, fiecare dintre ele putnd implica operaii manuale, telefonice, potale sau pe suport magnetic. Pentru plile cu valoare mare i/sau urgente, n general corelate cu schimbul instrumentelor financiare, de regul sunt utilizate sisteme electronice de transfer de fonduri mult mai dezvoltate din punct de vedere tehnologic. Practica internaional a dezvoltat, n condiiile actuale numeroase instrumente i tehnici de plat i decontare, de la cele mai simple (mijloacele de plat) la cele mai complexe (modalitile de plat). Cele mai frecvent utilizate modaliti de plat i decontare internaionale sunt: plata n natur (fr numerar), plata prin mijloace (instrumente) de plat (cec, cambie, bilet la ordin, ordin de plat) i plata prin intermediul unor modaliti de plat complexe (incasso-ul i acreditivul documentar). 1.1. Relaiile de decontare, formele i instrumentele folosite n tranzaciile comerciale internaionale plile se fac n valut convertibil sub form scriptural (valut n cont), adic prin transferul bancar al sumei datorate din contul importatorului n contul exportatorului. Totodat, plata se face co