Presentasi Final Income Taxes

  • Published on
    10-Jul-2015

  • View
    343

  • Download
    2

Embed Size (px)

Transcript

Accounting for Income Taxes

Kelompok 3 8D Khusus : Ahmad Dwi Arianto Eka Adhe Renawan Ilham Bayu Hartanto Victario M Yohandhika

DEFINISIPajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan dikenakan atas penghasilan kena pajak

Perusahaan harus mencatat pengembalian pajak penghasilan sesuai ketentuan dari otoritas perpajakan setempat, Dengan demikian, mereka : Menghitung utang pajak berdasarkan peraturan perpajakan Menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS (PSAK) Besaran yang dilaporkan sebagai beban pajak biasanya akan berbeda dengan besaran utang pajak kepada otoritas perpajakan.

Ilustrasi :

Chelsea, Inc. mengumumkan pendapatan sebesar $130,000 dan beban sebesar $60,000 dalam 3 tahun pertama operasinya. Untuk keperluan perpajakan, Chelsea mengumumkan beban yang sama kepada otoritas perpajakan setiap tahunnya. Chelsea mengumumkan pendapatan kena pajak sebesar $100,000 pada tahun 2011, $150,000 pada tahun 2012, and $140,000 pada tahun 2013. Apa dampaknya pada akun yang melaporkan perbedaan jumlah pendapatan menurut IFRS dan pajak?

Perbedaan menurut buku dan pajakIllustration 19-2

Pelaporan IFRSRevenue

2011 $130,000

2012 $130,000

2013 $130,000

Total $390,000

ExpensesPretax Financial Income Income Tax Expense(40%)

60,000$70,000 $28,000

60,000$70,000 $28,000

60,000$70,000 $28,000

180,000$210,000 $84,000Illustration 19-3

Pelaporan PajakRevenue Expenses Pretax Financial Income Income Tax payable(40%)

2011 $100,000 60,000 $40,000 $16,000

2012 $150,000 60,000 $90,000 $36,000

2013 $140,000 60,000 $80,000 $32,000

Total $390,000 180,000 $210,000 $84,000

Perbedaan Menurut Buku dan PajakPerbandinganIncome tax expense (IFRS) 2011 $28,000 2012 $28,000 2013 $28,000 Total $84,000

Income tax payable (tax authority)Perbedaan

16,000$12,000

36,000$(8,000)

32,000$(4,000)

84,000$0

Apakah perbedaan itu dicatat dalam laporan keuangan?Tahun 2011 2012 2013 Kebutuhan Pelaporan Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat $12,000

Ya

Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $8,000Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $4,000

Pelaporan KeuanganPosisi Laporan Keuangan Assets:2011

Laporan Laba Rugi2011

Revenues:

Expenses: Liabilities:Deferred taxes Income tax payable 12,000 16,000Income tax expense 28,000

Equity:

Net income (loss)

Temporary DifferencesAdalah perbedaan antara dasar pajak dari suatu aktiva atau kewajiban dengan jumlah yang dilaporkan (carrying or book) dalam laporan keuangan yang akan menghasilkan dalam jumlah kena pajak atau jumlah yang dapat dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang.Future Taxable Amounts-> Deferred Tax Liability

Future Deductible Amounts-> Deferred Tax Asset

Future Taxable Amounts and Deferred Taxes

Deffered Tax LiabilityDeffered tax liability merupakan peningkatan hutang pajak dalam tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun berjalan.

Deffered Tax LiabilityIlustrasi: Pada kasus Chelsea Inc. sebelumnya, perbedaan antara pajak yang dilaporkan pada LK dan tujuan pelaporan pajak adalah:

2010 Income tax expense (IFRS) Income tax payable (tax authority) Difference $28,000 16,000 $12,000

2011 $28,000 36,000 $(8,000)

2012 $28,000 32,000 $(4,000)

Total $84,000 84,000 $0

Deffered Tax LiabilityJurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2011:Income Tax Expense Income Tax Payable Deferred Tax Liability 28,000 16,000 12,000

Deffered Tax LiabilityJurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2012:Income Tax Expense 28,000

Deferred Tax LiabilityIncome Tax Payable

8,00036,000

Future Deductible Amounts and Deferred TaxesContoh ilustrasi:Selama 2011, Cunningham Inc. memperkirakan biaya garansi yang berkaitan dengan penjualan oven microwave menjadi $500.000, dibayar selama dua tahun ke depan. Untuk tujuan laporan, pada tahun 2011 Cunningham melaporkan beban garansi dan estimasi kewajiban terkait garansi sebesar $500.000 dalam laporan keuangannya. Untuk tujuan pajak, pemotongan pajak tidak diperbolehkan sampai dibayar.

Ketika Cunningham membayar kewajiban garansi, dilaporkan sebagai beban untuk tujuan pajak. Cunningham melaporkan manfaat pajak di masa depan pada 31 Desember 2010, dalam laporan keuangan sebagai aset pajak tangguhan.

Deferred Tax ditangguhkan)

Asset

(aktiva

pajak

yang

Merupakan peningkatan pajak yang dapat dikembalikan/ dapat diminta kembali pada tahuntahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan sementara yang dapat dikurangkan yang terdapat pada akhir tahun berjalan.

Deferred Tax Asset Contoh : Hunt Co. Mengakui kerugian dan kewajiban yang terkait sebesar $50.000 pada tahun 2011 dalam laporan keuangan karena gugatan yang tertunda. Hunt tidak dapat mengurangkan untuk tujuan pajak sampai pada periode pembayaran kewajiban, diharapkan pada tahun 2012. Dengan asumsi tahun 2012 beroperasi pertama kali dan hutang pajak sebesar $100.000, Hunt menghitung pajak penghasilan sebagai berikut : Jurnal 31 Des. 2011 Income Tax Expense 80,000 Deferred Tax Asset 20,000 Income Tax Payable

100,000

Deferred Tax Asset

Deferred Tax Asset

Beban PPh tahun 2012 : Jurnal 31 Des. 2012Income Tax Expense Deferred Tax Asset 160,000 20,000

Income Tax Payable

140,000

Deferred Tax Asset

Sebuah perusahaan harus mengurangi aktiva pajak yang ditangguhkan apabila besar kemungkinan hal itu tidak akan terjadi atas sebagian atau semua dari aktiva pajak yang ditangguhkan.Kemungkinan" berarti tingkat kemungkinan paling tidak sedikit lebih dari 50%.

Deferred Tax Asset

Contoh : Callaway Corp. Memiliki saldo aktiva pajak yang ditangguhkan $150.000 pada akhir tahun 2010 karena perbedaan sementara $375.000. akhir tahun 2011 bertambah menjadi $500.000. PPh tahun 2011 sebesar $850.000, tarif PPh 40%, tidak ada akun penilaian pada akhir 2010. Dengan asumsi bahwa besar kemungkinan aktiva pajak yang ditangguhkan $30.000 tidak akan terwujud, siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk 2011.

Deferred Tax AssetE19-14:INCOME: Financial income (GAAP) Temporary difference Taxable income (IRS) Tax rate Income tax Income tax expense Deferred tax asset Income tax payable Income tax expense Deferred tax asset 30,000 30,000 375,000 375,000 40% 150,000 2009 Current Yr. 2010 725,000 125,000 850,000 40% 340,000 290,000 50,000 340,000 (500,000) (500,000) 40% (200,000) 40% 2011

Penyajian Laporan Laba RugiRumus untuk menghitung Beban Pajak PenghasilanIllustration 19-20

Income tax payable (KB) or refundable (LB)

+ -

Change in deferred income tax

=

Income tax expense or benefit

Ilustrasi :

Chelsea, Inc. mengumumkan pendapatan sebesar $130,000 dan beban sebesar $60,000 dalam 3 tahun pertama operasinya. Untuk keperluan perpajakan, Chelsea mengumumkan beban yang sama kepada otoritas perpajakan setiap tahunnya. Chelsea mengumumkan pendapatan kena pajak sebesar $100,000 pada tahun 2011, $150,000 pada tahun 2012, and $140,000 pada tahun 2013. Apa dampaknya pada akun yang melaporkan perbedaan jumlah pendapatan menurut IFRS dan pajak?

Perbedaan Menurut Buku dan PajakPerbandinganIncome tax expense (IFRS) 2011 $28,000 2012 $28,000 2013 $28,000 Total $84,000

Income tax payable (tax authority)Perbedaan

16,000$12,000

36,000$(8,000)

32,000$(4,000)

84,000$0

Apakah perbedaan itu dicatat dalam laporan keuangan?Tahun 2011 2012 2013 Kebutuhan Pelaporan Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat $12,000

Ya

Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $8,000Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $4,000

Deffered Tax LiabilityJurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2011:Income Tax Expense Income Tax Payable Deferred Tax Liability 28,000 16,000 12,000

Penyajian Laporan Laba RugiBerkaitan dengan informasi sebelumnya mengenai Chelsea Inc., Chelsea melaporkan income statement

sebagai berikut.

Illustration 19-21

Temporary DifferencesPenyusutan Aktiva tetap Menurut UU No 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

Penggolongan aktiva tetap lebih lanjut diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009

Permanent DifferencesPermanent Differences

Masuk dalam laba sebelum pajak tapi tidak masuk dalam penghasilan kena pajak atau sebaliknya Hanya mempengaruhi periode dimana perbedaan itu muncul

Tidak mempengaruhi future taxable / deductible amounts.Adanya penghasilan yang dikenakan PPh Final

Permanent DifferencesE19-4: Havaci Company melaporkan laba sebelum pajak (pretax financial income) 80,000 pada tahun 2010. Beberapa hal berikut menyebabkan penghasilan kena pajak berbeda dari laba sebelum pajak. 1. Penyusutan menurut pajak lebih besar daripada penyusutan menurut akuntansi sebesar 16,000. 2. Pendapatan sewa menurut pajak lebih besar daripada pendapatan sewa menurut akuntansi sebesar 27,000. 3. Denda atas pencemaran lingkungan muncul sebagai beban sebesar 11,000 pada income statement. Tarif pajak 30% untuk setiap tahun, dan perusahaan bermaksud melaporkan penghasilan kena pajak pada tahun-tahun yang akan datang. Tidak ada pajak yang ditangguhkan pada awal 2010

Permanent DifferencesE19-4:INCOME: Financial income (GAAP) Excess tax depreciation Excess rent collected Fines (permanent) Taxable income (IRS) Tax rate Income tax Income tax expense Deferred tax asset Deferred tax liability Income tax payable Current Yr. 2010 80,000 (16,000) 27,000 11,000 102,000 30% 30,600 (27,000) 30% ( 8,100) 27,300 8,100 4,800 30,600LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

Deferred Asset

Deferred Liability 16,000

( 27,000) 16,000 30% 4,800 -

Tax Rate ConsiderationsTarif Pajak Masa DepanPerusahaan harus mempertimbangkan perubahan tarif pajak yang telah dicanangkan oleh pemerintah yang akan berlaku pada saat tertentu di masa yang akan datang ketika menentukan tarif pajak untuk diterapkan pada perbedaan temporer yang terjadi (menentukan deferred tax assets / liabilities).

Revisi Tarif Pajak Masa DepanKetika perubahan tarif pajak diberlakukan secara efektif, perusahaan harus segera mencatat efeknya pada akun deferred income tax yang ada.

Tax Rate ConsiderationsIlustrasi: Tarif Pajak Masa depan Pada tahun 2009 PT. EightClub memiliki laba sebelum pajak Rp. 75juta. Perbedaan antara pelaporan keuangan dan pelaporan pajak hanya pada metode penyusutan yang digunakan. Penyusutan untuk tahun 2009 menurut pelaporan keuangan sebesar Rp. 25juta sementara menurut pajak sebesar Rp.40juta. Tarif PPh badan tahun 2009 adalah 28%, dan mulai tahun 2010 dan seterusnya dikenakan tarif 25%.

Tax Rate ConsiderationsPPh PT. EightClub untuk tahun 2009: Pretax Financial Income Rp. 75 juta (-) Excess of tax depreciation over book depreciation ( 15 juta) Taxable Income Rp. 60 juta Tax (0.28 x Rp 60 juta) Rp. 16,8 juta Deffered Tax liabilities at the end of 2009 = 15 juta x 0.25 = Rp. 3.750.000

Tax Rate ConsiderationsJurnal untuk mencatat PPh untuk tahun 2009: Income Tax Expense Income Tax Payable Deferred Tax Liability 20.550.000* 16.800.000 3.750.000

(Rp. 16.800.000 current + Rp. 3.750.000 deferred)

Tax Rate ConsiderationsIlustrasi: Revisi tarif pajak masa depan Asumsi bahwa penurunan tarif menjadi 25% diberlakukan tahun 2010 tanpa ada pemberitahuan sebelumnya, dan PT. EightClub telah mencatat kewajiban pajak tangguhan untuk akhir 2009 sesuai tarif pajak pada tahun ybs, yaitu sebesar 0,28x Rp.15 juta = Rp. 4.200.000

Tax Rate ConsiderationsMaka perlu dibuat penyesuaian nilai kewajiban pajak tangguhan untuk tahun 2010 sebesar: 0,03 x Rp. 15 juta = Rp. 450.000 Ayat jurnal penyesuaian: Deferred Tax Liability 450.000 Income Tax Benefit Rate Change 450.000 (mengurangi Income Tax Expese Tahun 2010)

Accounting for Net Operating LossesNet operating loss (NOL) = biaya yang dapat dikurangkan

melebihi penghasilan kena pajak.Peraturan perpajakan mengizinkan wajib pajak menggunakan kerugian dalam suatu tahun untuk

mengurangi keuntungan dari tahun-tahun yang lain(carryback dan carryforward)

Accounting for Net Operating LossesLoss Carryback

2 tahun ke belakang dan 20 tahun ke depanKerugian harus dikompensasikan pada tahun awal pertama

Accounting for Net Operating LossesLoss Carryforward

Dapat memilih untuk tidak menggunakan Loss CarrybackDapat dikompensasikan selama 20 tahunIllustration 19-30

Accounting for Net Operating LossesBE19-12: Conlin Corporation memiliki informasi perpajakan sebagai berikutYear 2008 2009 2010 $ Taxable Income 300,000 325,000 400,000 Tax Rate 35% 30% 30% $ Taxes Paid 105,000 97,500 120,000

Pada tahun 2011 Conlin menderita kerugian bersih sebesar $480.000 dan memilih opsi carryback. Tarif pajak pada tahun 2011 sebesar 29%. Buat jurnal untuk mencatat efeknya bila Conlin menggunakan Loss Carryback

Accounting for Net Operating LossesBE19-12Financial income Difference Taxable income (loss) Rate Income tax NOL Schedule Taxable income Carryback Taxable income Rate Income tax (revised) $ 300,000 35% 105,000 $ $ 300,000 $ 325,000 (325,000) 30% $ $ 400,000 (155,000) 245,000 30% 73,500 (480,000) 480,000 29% $ 300,000 35% 105,000 $ 325,000 30% 97,500 $ 400,000 30% 120,000 (480,000) 29% $ 2008 300,000 $ 2009 325,000 $ 2010 400,000 2011

Refund

$

97,500

$

46,500

$144,000

Accounting for Net Operating LossesE19-12: Journal Entry for 2011

Income tax refund receivable Benefit due to loss carryback

144,000 144,000

Accounting for Net Operating LossesBE19-13:

tahun 2008 dan 2009 sebesar 350.000. Tarif pajak untukseluruh tahun adalah 40%. Rode Inc memilih opsi carryback. Siapakan jurnal untuk mencatat manfaat dari Loss Carryback

dan Loss Carryforward

Accounting for Net Operating LossesBE19-13 Financial income Difference Taxable income (loss) Rate Income tax NOL Schedule Taxable income Carryback Taxable income Rate Income tax (revised) $ $ 350,000 (350,000) 40% (500,000) 350,000 (150,000) 40% (60,000) $ 350,000 40% 140,000 (500,000) 40% 2008-2009 $ 350,000 2010 2011

Accounting for Net Operating LossesE19-13: Jurnal untuk tahun 2010Income tax refund receivable Benefit due to loss carryback 140,000 140,000

Deferred tax assetBenefit due to loss carryforward

60,00060,000

Accounting for Net Operating LossesBE19-14: informasi untuk Rode Inc yang diberikan di BE 1913. Dengan asumsi bahwa loss carryforward tidak dapat

terealisasi pada tahun-tahun mendatang, buatlah jurnal yangdiperlukan pada akhir tahun 2010

Accounting for Net Operating LossesE19-14: Jurnal untuk tahun 2010Income tax refund receivable Benefit due to loss carryback Deferred tax asset Benefit due to loss carryforward Benefit due to loss carryforward Allowance for deferred tax asset 140,000 140,000 60,000 60,000 60,000 60,000

Penyajian Laporan KeuanganLaporan Posisi KeuanganAktiva/kewajiban pajak tangguhan yang dilaporkan dalam bagian tidak lancar laporan keuangan.Illustration 19-38

LO 9

Penyajian Laporan KeuanganLaporan Laba RugiPerusahaan mengalokasikan beban (penghasilan) pajak untuk:

...