Suport Curs IFRS Septembrie 2015

  • Published on
    04-Dec-2015

  • View
    36

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

ifrs

Transcript

  • Standarde internaionale de raportare financiar:

    IAS/IFRS- Repere eseniale ale contabilitii

    dup normele internaionale -- suport de curs compilat de Costel Istrate, dup

    structura propus de CECCAR Iai, 2015

  • I. Raportarea financiar din Romnia ntre conformitatea cu directivele europene i convergena cu IAS/IFRS

    II. Cadrul general conceptual pentru raportarea financiar emis de IASB

    III. Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1, IAS 7)IV. Politici contabile, schimbri de estimri

    contabile i eroriV. Politici de recunoatere, evaluare i prezentare

    a informaiilor privind activeleVI. Politici de recunoatere, evaluare i

    prezentare a informaiilor privind datoriileVII. Politici contabile privind veniturile

  • VIII. Politici privind subveniile guvernamentale i prezentarea informaiilor privind ajutoarele de stat

    IX. Politici contabile privind contractele de leasingX. Politici contabile privind plile pe baz de

    aciuniXI. Politici de recunoatere, evaluare i

    prezentare a informaiilor privind instrumentele financiare

    XII. Politici contabile privind contractele de asigurri

    XIII. Politici contabile privind impozitul pe profitXIV. Cerine de prezentare a informaiilor

  • XV. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare consolidate

    XVI. Efectele variaiei cursurilor de schimbXVII. Cerine de prezentare n cazul raportrilor

    interimareXVIII. Aplicarea pentru prima dat a IFRSXIX. IFRS pentru IMM

  • I. Raportarea financiar din Romnia ntre conformitatea cu directivele

    europene i convergena cu IAS/IFRS

    1. Evoluia regulilor contabile romneti dup 19902. Evoluia ctre IFRS a reglementrilor europene3. IAS/IFRS n Romnia4. Convergena contabil la nivel internaional5. Prezentarea IASB i a produselor sale

  • 1. Etape n evoluia contabilitii romneti dup 1990

    Date limit Principalele surse de inspiraie Acte normative

    1 1990-1993 Contabilitate de origine sovietic

    - HCM 1885/1970 pn n 1991;- legea contabilitii nr. 82/1991, ncepnd cu 1992

    2 1994-1999Contabilitatea inspirat din directiva a IV-a european, adus n Romnia pe filier francez

    - legea contabilitii nr. 82/1991;- HG 704/1993, ncepnd cu ianuarie 1994

    3 2000-2005Introducerea n Romnia a IAS pentru ntreprinderile de interes public i pentru anumite mari ntreprinderi

    - legea contabilitii nr. 82/1991;- OMFP 94/2001 (care nlocuiete OMF 403/1999) pentru entitile de interes public;- HG 704/1993, nlocuit (ncepnd cu 2003) de OMFP 306/2002 - pentru celelalte entiti.

  • 1. Etape n evoluia contabilitii romneti dup 1990 - continuare

    Date limit Principalele surse de inspiraie Acte normative

    3 2003-2005

    O nou versiunea normelor contabile pentru ntreprinderile care nu intr n spera IAS/IFRS: aceast norm caut s asigure armonizarea cu directivele europene, prelund totui elemente din IAS/IFRS.

    - legea contabilitii nr. 82/1991;

    - OMFP 306/2002.

    4 2006-2009 Norme contabile conforme cu directivele europene

    - legea nr. 82/1991;- OMFP 1752/2005.

    5 2010-2010-2011Norme contabile conforme cu directivele

    europene

    - legea contabilitii nr. 82/1991;

    - OMFP 3055/2005.

    6 2011-2014

    Norme contabile pe trei paliere:- sistemul simplificat (aplicabil din 2011);- sistemul normal, conform cu directivele;- IFRS pentru firmele cotate (aplicabile din 2012).

    - OMFP 2239/2011- OMFP 3055/2009 (modificat prin OMFP 2869/2010 diverse; 2382/2011 grupuri de interes economic; 1118/2012 - certificate de emisii gaze cu efect de ser i cumprare creane;- OMFP 881/2012 i OMFP 1286/2012, OMFP 1690/2012, OMFP 213/2013, OMFP2067/2013

    7 2015 OMFP 1802/2014 care continu OMFP 3055/2009 i abrog OMFP 2239/2011. Rmn valabile reglementrile privind aplicarea IFRS.

  • 2. Evoluia ctre IFRS a reglementrilor europene

    Primele state (BE, FR, DE, IT, LU, NL) care au creat CEE aveau ncomun modelul contabil continental (mai puin NL). Acestea audemarat lucrrile pentru crearea unei contabiliti la nivelul CEE viitoarele directive.

    Al doilea val de ri intrate n UE (DK, UK, IRL) vine cu o puterniccomponent anglo-saxon (common law vs code law), ceea ce a dat onou turnur negocierilor pentru elaborarea directivelor se introducetrue and fair view.

    S-a ajuns destul de greu la directivele a 4-a (1978) i a 7-a (1983), carens nu puteau dect s creeze un cadrul general i s permit numeroaseopiuni, care s reflecte diversitatea practicilor contabile din rilemembre ele au fost completate cu directive specifice pentru domeniireglementate (bnci, asigurri, alte domenii reglementate la nivelnaional).

    Directivele au suferit numeroase modificri pentru actualizare, adaptare,completare (pe site-ul Comisiei Europene gsim cel puin 14 altedirective care modific directiva a 4-a).

  • 2. Evoluia ctre IFRS a reglementrilor europene continuare 1

    Destul de repede, s-a dovedit c directivele nu pot face fa nevoilorde raportare financiar, ndeosebi ale entitilor cotate difereneledintre versiunile naionale erau prea mari.

    Astfel, normalizarea contabil european naufragiaz multe riaccept ca grupurile cotate la bursele naionale i la alte burse saplice, n situaiile financiare consolidate, fie normele americane (USGAAP), fie pe cele internaionale (IAS, devenite IFRS).

    Prin 2000, Comisia schimb strategia de normalizare i apeleaz laIASC (devenit IASB cu aceast ocazie), ajungnd astfel s sub-contracteze elaborarea de norme contabile aplicabile entitilor cotatei nu numai; n fapt, IASC a fost foarte insistent n a-i propuneserviciile, susinut puternic i de multe alte pri interesate.

    n 2002 se public Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentuluieuropean i al Consiliului privind aplicarea standardelor internaionalede contabilitate (JO L243, 11/9/2002).

  • 2. Evoluia ctre IFRS a reglementrilor europene continuare 2

    Regulamentul 1606/2002 stabilete, n principal: obligaia firmelor cotate de a ntocmi situaii financiare consolidate

    conforme cu IAS/IFRS, pentru exerciiile care ncep dup1.01.2005 (prin excepie, se poate amna pentru 1.01.2007 pentruunele entiti);

    opiunea statelor de a permite sau de a obliga la aplicareaIAS/IFRS i n contabilitile individuale sau n situaiile financiareconsolidate ale entitilor necotate;

    obligaia publicrii IAS/IFRS n Jurnalul oficial al Comunitiloreuropene;

    crearea unui filtru prin care s treac normele internaionale naintede a fi aplicate n Europa (de altfel, n acest mod s-a amnataplicarea IAS 32 i IAS 39);

    vezi fiierul .pdf cu starea adoptrii IFRS n rile UE i EEA (feb.2012).

  • 3. IAS/IFRS n Romnia

    OMFP 403/1999 nlocuit cu OMFP 94/2001: Cine aplic: se ncepe cu cteva ntreprinderi , dup care se

    trece la extinderea aplicrii acestor norme de ctreentitile considerate de interes public i de ctre firmelecare depesc anumite dimensiuni;

    Cum se aplic: cum poate fiecare, dar se poate presupunec au fost multe simplificri i chiar exagerri;

    OMFP 907/2005: Cine aplic: instituiile de credit i alte entiti de interes

    public; De ce aplic: pentru c se apropie aderarea la UE i

    obligaia vine de acolo; Cum aplic: se pare c de-adevratelea.

  • OMFP 1121/2006: de ce se aplic: pentru c sntem deja n UE i ne

    conformm; cine aplic:

    societile comerciale ale cror valori mobiliare ladata bilanului snt admise la tranzacionare pe opia reglementat i care ntocmesc situaiifinanciare consolidate trebuie s aplice IAS/IFRS;

    instituiile de credit continu aplicarea IAS/IFRS; alte entiti publice pot aplica IAS/IFRS;

    se poate doar cu IFRS: nu, situaiile financiareindividuale trebuie ntocmite dup reglementrilenaionale.

    3. IAS/IFRS n Romnia - continuare 1

  • 3. IAS/IFRS n Romnia - continuare 2

    OMFP 881/2012, completat de OMFP 1286/2012 i de OMFP1690/2012, OMFP 213/2013 i OMFP 2067/2013: obligaia firmelor cotate de a aplica IFRS i n contabilitatea

    individual, ncepnd cu situaiile financiare ale lui 2012; pentru 2012, se face retratarea datelor contabile obinute n urma

    aplicrii OMFP 3055/2009 (sau a normelor specifice, n cazulbncilor, de exemplu);

    IFRS se vor aplica i dac, ulterior, entitile cotate n 2012 se vorretrage de la burs;

    dup sperietura iniial generat de formularea firme cotate pepiaa reglementat i care a lsat s se neleag c este vorba nunumai despre BVB, ci i despre RASDAQ, CNVM vine cu oprecizare clar, adic stabilete precis lista firmelor crora li seaplic OMFP 881/2012 este vorba despre 68 de firme(http://www.cnvmr.ro/pdf/diverse/Lista-societati-incidente-OMF-2012.pdf), crora li se adaug instituiile de credit deja incluse nsistem.

  • 3. IAS/IFRS n Romnia - OMFP 1286/2012

    n buna tradiie a normalizrii contabile din Romnia, ministerulfinanelor vine cu 148 de pagini de norme de aplicare a OMFP881/2012.

    Prin aceste norme se lmuresc unele aspecte tehnice privind aplicarea(pentru prima dat) IFRS, relundu-se multe din prevederile generaleale legii contabilitii i ale legii pieei de capital referitoare la:

    - responsabiliti n inerea contabilitii IFRS;

    - elaborarea, aprobarea, auditarea i publicarea situaiilor financiareindividuale i consolidate;

    - raportul administratorilor;

    - contabilitatea unor operaiuni: imobilizri, active curente, datoriicurente i necurente (inclusiv provizioane), capitaluri proprii (inclusivrezultatul exerciiului i rezultatul reportat);

    - planul de conturi (i funciunea conturilor) aplicabil firmelor carefolosesc IFRS;

    - transpunerea soldurilor OMFP 3055/2009 n solduri IFRS;

    - modul de prezentare a efectelor trecerii de la OMFP 3055/2009 la IFRS.

  • 3. IAS/IFRS n Romnia - conturi specifice IFRS din OMFP 1286/2012

    Chiar dac stabilirea centralizat a unei liste de conturi nu reprezint o caracteristic acontabilitilor bazate pe common law de unde provin IFRS normalizatorul romn gsetec este potrivit s sugereze conturi care s asigure o aplicare a IFRS ceva mai familiarcontabililor romni. Din planul de conturi publicat prin 1286/2012, reinem cteva conturi noicare ar trebui s acopere nevoile noi generate de aplicarea unor reguli contabile inexistentepn la IFRS:

    102. Elemente asimilate capitalului 1027. Capital subscris reprezentnd datorii financiare (P) 1028. Ajustri ale capitalului social (A/P)

    103. Alte elemente de capitaluri proprii 1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1032. Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse (P) 1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o operaiune din

    strintate3 (A/P) 1034. Impozit pe profit curent si impozit pe profit amnat recunoscute pe seama

    capitalurilor proprii (A/P) 1035. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea

    vnzrii (A/P) 1036. Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, n valut,

    clasificate n categoria celor disponibile n vederea vnzrii (A/P) 1037. Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea

    eficient) (A/P) 1038. Alte elemente de capitaluri proprii (A/P)

  • 215. Investiii imobiliare 2151. Investiii imobiliare evaluate la valoarea just (A) 2152. Investiii imobiliare evaluate la cost (A)

    241. Active biologice (A) 2815. Amortizarea investiiilor imobiliare evaluate la cost (P) 284. Amortizarea activelor biologice evaluate la cost (P) 311. Active imobilizate deinute n vederea vnzrii (A) 347. Produse agricole (A) 406. Datorii din operaiuni de leasing financiar (P) 4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A) 422. Alte beneficii datorate angajailor, cu excepia beneficiilor pe termen scurt

    4221. Beneficii postangajare (P) 4222. Alte beneficii pe termen lung (P) 4223. Beneficii pentru terminarea contractului de munc (P)

    4412. Impozitul pe profit amnat (A/P) 653. Cheltuieli legate de activele imobilizate deinute n vederea vnzrii

    6531. Pierderi din evaluarea activelor deinute n vederea vnzrii 6532. Cheltuieli cu cedarea activelor deinute n vederea vnzrii

    655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale si corporale 6551. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale 6552. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

    656. Cheltuieli privind investiiile imobiliare 6561. Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare 6562. Cheltuieli cu cedarea investiiilor imobiliare

  • 657. Cheltuieli privind activele biologice si produsele agricole 6571. Pierderi din evaluarea la valoarea just a activelor biologice 6572. Pierderi din evaluarea la valoarea just a produselor agricole 6573. Cheltuieli cu cedarea activelor biologice

    6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 692. Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat 725. Venituri din producia de investiii imobiliare 753. Venituri din activele imobilizate (sau grupurile destinate cedrii) deinute n

    vederea vnzrii 7531. Cstiguri din evaluarea activelor deinute n vederea vnzrii 7532. Venituri din cedarea activelor deinute n vederea vnzrii

    754. Venituri din creane reactivate si debitori diversi 755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale si corporale

    7551. Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale 7552. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

    756. Venituri din investiii imobiliare 7561. Cstiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare 7562. Venituri din cedarea investiiilor imobiliare

    757. Venituri din active biologice si produsele agricole 7571. Cstiguri din evaluarea la valoarea just a activelor biologice 7572. Cstiguri din evaluarea la valoarea just a produselor agricole 7573. Venituri din cedarea activelor biologice

    792. Venituri din impozitul pe profit amnat

  • 4. Convergena contabil la nivel internaional

    Convergena contabil internaional nseamn de fapt apropierea dintrenormele internaionale (IFRS) i cele americane (US GAAP), n scopulacceptrii reciproce mai snt implicate n convergen organismele denormalizare din cteva ri importante, mai ales anglo-saxone, dar i UE;implicarea i a altor organisme n acest proces este limitat, dar se poatemanifesta Romnia i multe alte state nu au loc n acest efort;

    Punctul de plecare al convergenei l reprezint un memorandul ntreIASB i FASB, ncheiat n 2002 (Norwalk Agreement);

    Primul efect vizibil al acestui memorandum a fost, n 2007, acceptarea dectre US Securities and Exchange Commission (SEC) a situaiilorfinanciare ale firmelor neamericane cotate n USA, ntocmite dup IFRS,fr o reconciliere explicit cu US GAAP;

    n 2008, memorandumul a fost actualizat, stabilindu-se din nou ctevaproiecte pe termen scurt, dar i orientri majore n sensul convergeneicelor dou rnduri de standarde;

    n 2009, n urma cererilor G20, s-a acceptat accelerarea procesului i s-apublicat o nou situaie a avansrii lucrrilor;

    n 2012, s-a publicat o nou situaie a realizrilor n procesul deconvergen:

  • 4. Convergena contabil la nivel internaional - continuare

    situaia proiectelor pe termen scurt: proiecte finalizate: remunerarea prin aciuni, raportarea pe

    segmente, active nemonetare, stocuri, schimbri ale politicilorcontabile, opiunea pentru valoarea just, costurile ndatorrii,cheltuieli de cercetare-dezvoltare, interese minoritare, co-ntreprinderi;

    proiecte n curs: entiti ca investiii imobiliare; proiecte amnate ca nefiind prioritare: impozitul pe profit;

    situaia proiectelor pe termen lung: proiecte finalizate: combinri...