Suport de curs contabilitate

  • Published on
    01-Jul-2015

  • View
    4.080

  • Download
    5

Embed Size (px)

Transcript

COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I ADMINISTRATIVE FACULTATEA DE ADMINISTRAIE PUBLIC

Contabilitatea instituiilor publice- Suport de curs Dr. ec. ION MANEA Drd. ec. ADELINA DUMITRESCU

Bucureti 2009

CuprinsCapitolul 1: Introducere n contabilitatea instituiilor publice .............................. 3 1.1. Concepia social privind contabilitatea .......................................................... 3 1.2. Obiectul i metoda contabilitii ...................................................................... 6 1.3. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice ............................ 9 1.3.1. Ordonatorii de credite ........................................................................... 10 1.3.2. Organizarea contabilitii....................................................................... 12 1.4. Sisteme de contabilitate................................................................................. 13 1.5. Moneda i cursul de nregistrare .................................................................... 16 1.6. Forma de nregistrare n contabilitate ............................................................ 16 1.7. Documente justificative i registrele de contabilitate ..................................... 17 1.8. Balana de verificare ..................................................................................... 20 1.9. Principiile i conveniile contabile ................................................................. 20 1.10. Politici contabile ......................................................................................... 24 1.11. Informaii i proceduri utile ......................................................................... 25 1.12. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor ..................................... 27 1.13. Sistemul informatic ..................................................................................... 28 1.14. Exerciiul financiar...................................................................................... 28 Capitolul 2: Evidena activelor n contabilitatea public ..................................... 29 2.1. Active fixe .................................................................................................... 38 2.1.1. Active fixe necorporale ......................................................................... 38 2.1.2. Active fixe corporale ............................................................................. 42 2.1.3. Active financiare .................................................................................... 47 2.2. Active curente (circulante) ........................................................................... 48 2.2.1. Stocurile ................................................................................................. 48 2.2.2. Creane ................................................................................................... 50 2.2.3. Investiii pe termen scurt ........................................................................ 50 2.2.4. Casa i conturi la bnci ....................................................................... 50 Capitolul 3: Contabilitatea trezoreriei i a disponibilitilor ............................... 52 3.1. Disponibiliti ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci ............... 52 3.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor .................................... 53 sociale de stat i bugetelor locale ......................................................................... 53 3.3. Casa i alte valori .......................................................................................... 54 3.4. Acreditive ..................................................................................................... 55 3.5. Disponibil din fonduri cu destinaie special ................................................. 55 3.6. Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau .................................. 55 parial din venituri proprii .................................................................................... 55 3.7. Disponibil al fondurilor speciale.................................................................... 56 3.8. Viramente interne.......................................................................................... 56 3.9. Fonduri externe nerambursabile .................................................................... 56 Capitolul 4: Decontri cu terii ............................................................................. 59 4.1. Furnizori ....................................................................................................... 59 4.2. Clieni ........................................................................................................... 59 4.3. Personal ........................................................................................................ 60 4.4. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor.................................... 61 sociale de stat....................................................................................................... 61

1

4.5. Asigurri sociale, protecia social ................................................................ 62 4.6. Decontri cu Comunitatea European ........................................................... 62 4.6.1. PHARE, ISPA, SAPARD etc ..................................................................... 62 4.6.2. Decontri cu bugetul U.E. ............................................................................. 4.7. Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai ........................................ 63 bugetelor.............................................................................................................. 63 4.8. Conturi de regularizare .................................................................................. 64 4.9. Decontri ...................................................................................................... 64 Capitolul 5: Datorii i capitaluri ........................................................................... 65 5.1. Datorii........................................................................................................... 65 5.1.1. Datorii pe termen scurt (curente) ............................................................ 65 5.1.2. Datorii pe termen lung (necurente) ......................................................... 65 5.1.3. Datoria public ....................................................................................... 66 5.1.3.1. Datoria public guvernamental....................................................... 66 5.1.3.2. Contractarea i garantarea datoriei publice guvernamentale ............. 66 5.1.4. Datoria public local ............................................................................. 67 5.2. Provizioane ................................................................................................... 68 5.3. Capitaluri ...................................................................................................... 69 5.3.1. Fonduri .................................................................................................. 69 5.3.2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat ............................................ 71 5.3.3. Rezerve din reevaluare ........................................................................... 72 5.3.4. Fonduri cu destinaie special ................................................................. 72 5.4. Cheltuieli ...................................................................................................... 77 5.4.1. Grupele de cheltuieli .............................................................................. 78 5.4.2. Administrarea cheltuielilor bugetare ..................................................... 80 5.4.3. Structura conturilor de cheltuieli............................................................. 82 5.5. Venituri i finanri ....................................................................................... 83 5.5.1. Grupele de venituri ................................................................................. 83 5.5.2. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu ............................... 86 destinaie special ............................................................................................ 86 5.5.3. Colectarea veniturilor bugetare ............................................................. 89 5.5.4. Administrarea veniturilor bugetare ....................................................... 90 5.5.5. Structura conturilor de venituri ............................................................... 91 5.6. Contabilitatea angajamentelor i a elementelor extrabilaniere ....................... 92 Capitolul 6: Situaiile financiare anuale .............................................................. 93 6.1. Componena situaiilor financiare .................................................................. 93 6.1.1. Bilanul ................................................................................................. 95 1. Definiie. Componen ............................................................................. 95 2. Modificrile bilanului ............................................................................ 101 6.1.2. Contul de rezultat patrimonial .............................................................. 103 6.1.3. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor ....................... 103 6.1.4. Anexele la situaiile financiare.............................................................. 103 6.1.5. Contul de execuie bugetar.................................................................. 104

Extras din planul de conturi general pentru instituii publice ...............104Bibliografie selectiv ............................................................................................107

2

Capitolul 1: INTRODUCERE N CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE

1.1. Concepia social privind contabilitatea

La un moment dat, dar i n succesiunea generaiilor, exist o anumit reprezentare social asupra contabilitii, aa cum exist o anumit concepie social, politic, juridic, religioas etc. Ceea ce este denumit aici generic concepie contabi, se constituie n mod curent n atitudini, reprezentri, evenimente corelate sau disparate; n fapt, sinteza acestor exteriorizri (ca manifestri, atitudini ale indivizilor, grupurilor sociale) alctuiesc concepia social contabil la un moment dat. Concepia contabil, asemenea oricrei concepii cu caracter social, evolueaz odat cu societatea. Reprezentrile contabile de astzi sunt diferite de cele din deceniile i secolele anterioare i, de asemenea, de cele viitoare. Admiterea Romniei n Uniunea European va modifica concepia social asupra contabilitii, ca urmare a creterii rolului acesteia n viaa social. Mai n glum, mai n serios, se acrediteaz ideea c o familie are din ce n ce mai mult nevoie, pe lng medicul su, i de avocatul de familie, de brokerul, mecanicul, notarul de familie, dar i de contabilul de familie. Contabilitatea impozitului pe venit, pe profit .a. confirm cele de mai sus. Odat cu dezvoltarea social, cu cunoaterea n general, evolueaz i reprezentrile sociale asupra contabilitii. Reprezentrile sociale care alctuiesc concepia contabil la un moment dat vizeaz abordarea contabilitii ca tiin, ca disciplin de studiu, ca ndeletnicire uman / profesie. Perceperea contabilitii ca util/inutil, sau foarte necesar, sau indispensabil, sau ca o activitate birocratic poate fi n acelai timp una individual, dar i una social n ansamblu. Dac unii membrii ai societii au prerea, sau convingerea, c n-ar fi aa de necesar contabilitatea, sau c aceasta le complic inutil existena, faptul face parte tot din ceea ce este denumit generic concepie social contabil la un moment dat. Este evident ns c cu ct contabilitatea este privit ntr-un anumit mod oricare de mai muli indivizi, cu att acea concepie are un caracter social mai cuprinztor. i, ntruct o concepie contabil solid, cuprinztoare, nu poate fi dect una folositoare, apreciem c este ntemeiat efortul generaiilor tinere de a-i nsui aceast disciplin, de a-i apropria calificarea ca atare. Contabilitatea ca tiin. Contabilitatea n-a fost considerat o tiin de sine-stttoare. La nceput, a fost practica, nregistrrile de date3

cantiti, socoteli, obligaii etc. Apoi s-a ajuns la stadiul de inere a registrelor, cu tehnica de rigoare. nregistrarea operaiilor n conturi, corespondena acestora, verificarea i nchiderea periodic a conturilor au impus o ordine, principii teoretice i, n cele din urm, un sistem deschis, nchegat, un ansamblu de metode de lucru. n prezent este depit stadiul n care se punea n discuie problema dac contabilitatea este o tehnic de nregistrare a unor date, sau este o tiin de sine-stttoare. Astzi i este recunoscut contabilitii, n mod unanim, de ctre practicieni i teoreticieni, caracterul de tiin i de exerciiu, de profesie, fiind prezentat n dicionarele de specialitate ca tiin economic al crui obiect l constituie evidena i controlul integritii i micrii fondurilor materiale i al mijloacelor bneti, gospodrite de unitile economice n procesul de producie i de circulaie.1 n evoluia contabilitii de la practic la tiin, practica a constituit fora motrice. Practica este, dup cum se tie, izvorul oricrei cunoateri, piatra de ncercare a oricrei teorii, iar teoria, la rndul ei, reprezint o generalizare a practicii, ntre teorie i practic existnd o unitate dialectic.2 Ca tiin, contabilitatea este una exact, fr de care nu poate fi cunoscut, analizat i valorificat activitatea unei entiti patrimoniale. tiina contabilitii este una de analiz i sintez. Datorit acestor caracteristici, contabilitatea a fost ncadrat la nceput n rndul tiinelor matematice. La aceast ncadrare a contribuit i faptul c, n contabilitate, se opereaz numai cu elemente msurabile, cuantificabile, evaluabile, care pot fi reprezentate prin simboluri, cifre, valori, formule. Odat cu multiplicarea i creterea complexitii entitilor patrimoniale s-a dezvoltat managementul ntreprinderii i, implicit, rolul contabilitii. Ca urmare, contabilitatea s-a impus tot mai mult ca tiin i practic, fiind considerat datorit rolului acesteia n organizarea i evidena patrimoniului entitii ca activitate esenial, indispensabil. Contabilitatea ca ndeletnicire uman/profesie. Stadiul actual de dezvoltare a contabilitii reflect prin el nsui faptul c aceast ndeletnicire uman a evoluat odat cu societatea. Retrospectiva evoluiei contabilitii n decursul timpului pune n eviden faptul c aceasta a aprut, s-a dezvoltat i perfecionat asemenea tuturor celorlalte activiti umane. nregistrrile contabile, ncepnd cu nsemnrile simple, dateaz de la nceputurile societii omeneti. Evidenele contabile au rezultat din necesitile practicii economice, ajungnd la stadiul actual n urma unui proces continuu de dezvoltare a forelor de producie i a schimbrilor1 2

...